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税务 会计计算与标准知识

美中德尔

第一部分：利润预测

一、利润预测常用的几项指标

（一）固定成本和变动成本

1.固定资产成本与变动成本的区别 2.成本分解方法 我国企业成本核算采用的是制造成本法。为了进行本量利分析，需要将总成本分解为固定成本与变动成本，其方法有个别成本分解法和总成本分解法。

个别成本分解法是根据会计明细账逐项查找固定成本和变动成本，然后分别进行汇总确定固定成本与变动成本的一种方法。

总成本分解法（又称高低点法、变动成本率分解法），即比较两个时期的销售收入与总成本，然后求出变动成本率，从而对总成本进行分解的一种方法。

变动成本率＝（高点总成本－低点总成本）/（高点销售收入－低点销售收入）

变动成本＝销售收入×变动成本率

固定成本＝总成本－变动成本

（二）边际贡献

边际贡献又称边际利润或贡献毛益，它是销售收入减去变动成本后的金额。边际贡献抵偿固定成本以后的剩余部分就是利润总额。

1.基本指标

边际贡献＝销售收入－变动成本

＝（销售价格－单位变动成本）×销售数量

＝单位边际贡献×销售数量

＝固定成本＋利润

单位边际贡献＝销售价格－单位变动成本

2.相关指标

①边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入×100%

或＝单位边际贡献/销售价格×100%

②变动成本率＝变动成本/销售收入×100%

＝单位变动成本/销售价格×100%

③边际贡献率＋变动成本率＝1

（三）盈亏临界点销售量（额）

1.盈亏临界点的概念 盈亏临界点也称为保本点、损益平衡点，它是指企业处于不亏不赚、即利润总额为零的状态。 2.盈亏临界点的表达方法

一是用实物数量来表示，即盈亏临界点销售量（或保本点的销售量、保本量）；

二是用货币金额来表示，即盈亏临界点的销售额（或保本点的销售额、保本额）。

3.盈亏临界点销售量的计算公式

盈亏临界点销售量＝固定成本总额/（单位产品销售价格－单位变动成本） ＝固定成本总额/单位边际贡献

这一公式适用于产销单一产品的企业。

二、预测目标利润额

1.本量利分析法

①利润预测值＝销售收入预测值－变动成本－固定成本

＝（单价－单位变动成本）×预计销售量－固定成本

＝单位边际贡献×预计销售量－固定成本

＝边际贡献总额－固定成本

＝销售收入预测值×边际贡献率－固定成本

＝销售收入预测值×（1－变动成本率）－固定成本

②利润预测值＝（销售收入预测值－盈亏临界点销售收入）－（销售收入预测值－盈亏临界点销售收入）×变动成本率

＝（销售收入预测值－盈亏临界点销售收入）×（1－变动成本率）

＝（销售收入预测值－盈亏临界点销售收入）×边际贡献率

三、预测实现目标利润必须达到的经济指标 目标利润＝销售数量×销售价格－销售数量×单位变动成本－固定成本

影响企业利润的主要经济指标有产品销售数量、销售价格、固定成本、单位变动成本等。

预测实现目标利润必须达到的经济指标，实际上就是已知目标利润和其中三个经济指标然后求另外一个经济指标的问题。

第二部分：资金需要量预测

　　一、资金需要量预测的意义

　　（1）资金需要量预测是企业制定融资计划的基础；

　　（2）资金需要量预测有助于改善企业的投资决策。

　　二、资金需要量预测的步骤

　　（1）销售预测；

　　（2）估计需要的资产；

　　（3）估计收入、费用和留存收益；

　　（4）估计所需要的追加资金需要量，确定外部融资数额。

　　三、资金需要量预测的方法

　　（一）销售百分比法 　　1.销售百分比法的概念 　　销售百分比法是根据销售与资产负债表和利润表项目之间的比例关系，预测企业融资需求数量的一种方法。

　　2.销售百分比法的假设前提

　　该方法是建立在收入、费用、资产、负债与销售收入之间存在固定比例的前提下。 　　 3.预测方法

　　（1）编表法；

　　（2）公式法。

　　4.编表法 　　（1）编制预计利润表 　　（2）编制预计资产负债表

　　5.公式法 　　（1）公式推导过程 　　①追加资金需要量＝预计资产－预计负债及所有者权益－留存收益增加

　　＝（基期资产＋资产增加）－（基期负债及所有者权益＋负债增加）－留存收益增加

　　＝（基期资产－基期负债及所有者权益）＋（资产增加－负债增加）－留存收益增加

　　＝ 资产增加－负债增加－留存收益增加

　　②在敏感资产、负债销售百分比不变的情况下：

　　资产增加＝销售额增加×敏感资产项目销售百分比

　　负债增加＝销售额增加×敏感负债项目销售百分比

　　③由此可以得出： 　　追加资金需要量＝销售额增加×敏感资产项目销售百分比－销售额增加×敏感负债项目销售百分比－留存收益增加

　　④整理后得出： 　　追加资金需要量＝（敏感资产项目销售百分比－敏感负债项目销售百分比）×销售额增加－留存收益增加 　　（二）资金需要量预测的回归分析预测法 　　资金需要量的回归分析预测法是假定资金需要量与销售额之间存在线性关系，然后根据历史资料，用最小二乘法确定回归直线方程的参数，利用直线方程预测资金需要量的一种方法。

第三部分：税收优惠

　　一、免税收入

　　企业的下列收入为免税收入：

　　1.国债利息收入；

　　2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

　　3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

　　4.符合条件的非盈利组织的收入。

　　二、免征与减征优惠

　　（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得

　　1.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。（2）农作物新品种的选育。（3）中药材的种植。（4）林木的培育和种植。（5）牲畜、家禽的饲养。（6）林产品的采集。（7）灌溉、农产品的初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。（8）远洋捕捞。（9）"公司+农户"经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业。

　　2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。（2）海水养殖、内陆养殖。 　　注意：P62-63新增加的内容

　　（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 　　企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）

　　企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

　　（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 　　环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）。符合条件的环境保护、节能节水项目包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。

　　（四）符合条件的技术转让所得

　　一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（免营业税）

　　1.技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。

　　其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。

　　2.技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。

　　3.技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。

　　居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

　　4、居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

　　三、高新技术企业优惠 　　（一）国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。

　　国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列6方面条件的企业：（略）

　　（二）经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠

　　对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，两免三减半（减半时按25%的税率计算）

　　新增加：

　　1.P66。高新技术企业应在资格期满前3个月内提出复审申请，通过复审前，其在高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。

　　2.P66。高新技术企业境外所得适用税率及抵免问题和第9节内容重复。

　　四、小型微利企业优惠

　　小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：

　　1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。

　　2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 　　注意: 　　1."从业人数"按企业全年平均从业人数计算，"资产总额"按企业年初和年末的资产总额平均计算。 　　五、加计扣除优惠

　　（一）研究开发费是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。

　　未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

　　注意（选择题）：

　　1.研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

　　2.对企业共同合作开发的项目，凡符合条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

　　3.对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

　　对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

　　4.企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

　　5.企业必须对研究开发费用实行专账管理。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。

　　6.企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。

　　7.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。

　　（二）企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。加计扣除满足下列条件：

　　1.依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。

　　2.为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

　　3.定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。 　　4.具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

　　六、创投企业优惠 　　创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 　　（一）创投企业是依法在中国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织。符合的条件注意以下几点： 　　1.经营范围符合《暂行办法》规定，且工商登记为"创业投资有限责任公司"、"创业投资股份有限公司"等专业性法人创业投资企业。

　　2.创业投资企业投资的中小高新技术企业，应通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。

　　（二）中小企业接受创业投资之后，经认定符合高新技术企业标准的，应自其被认定为高新技术企业的年度起，计算创业投资企业的投资期限。该期限内中小企业接受创业投资后，企业规模超过中小企业标准，但仍符合高新技术企业标准的，不影响创业投资企业享受有关税收优惠。

　　七、加速折旧优惠

　　企业的固定资产由于技术进步原因确实需要加速折旧可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。固定资产，包括：

　　（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

　　（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

　　采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 　　八、减计收入优惠 　　综合利用资源，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 　　新增加：自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款利息收入，保险公司为种植业、养殖业提供保险业务的保费收入，在计算应纳税额时，按90%比例减计收入。 　　九、税额抵免优惠 　　1.税额抵免，是指企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 　　2.企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 　　3.企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。 　　4.增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣。如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。 　　十、民族自治地方的优惠 　　民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。 　　十一、非居民企业优惠 　　非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。取得下列所得免征企业所得税： 　　1.外国政府向中国政府提供贷款取得利息所得。 　　2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。 　　3.经国务院批准的其他所得。 　　十二、促进节能服务产业发展的优惠（新增加） 　　（一）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。（3免3减半） 　　（二）对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行： 　　1.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理； 　　2.能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理； 　　3.能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。 　　（三）本条所称"符合条件"是指同时满足以下条件：（略） 　　（六）节能服务公司同时从事适用不同税收政策待遇项目的，其享受税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受税收优惠政策。 　　十三、其他有关行业的优惠 　　（一）关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策 　　1.软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 　　2.我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。（2免3减半） 　　3.国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。 　　4.软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 　　5.企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。 　　7.集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。 　　8.投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15%的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。（5免5减半） 　　9.对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。（2免3减半） 　　（二）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策： 　　1.对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。 　　2.对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。 　　3.对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。 　　十四、其他优惠

　　（一）低税率优惠过渡政策

　　自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。

其中，享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行；2009年按20%税率执行；2010年按22%税率执行；2011年按24%税率执行；2012年按25%税率执行。 原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。（3-2-2-2-1模式）

　　（二）"两免三减半"、"五免五减半"过渡政策

　　自2008年1月1日起，原享受企业所得税"两免三减半"、"五免五减半"等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。

　　但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。

　　（三）西部大开发税收优惠：鼓励类产业企业税率15%。