责任会计制度

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责任会计制度(responsibility accounting system)

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什么是责任会计制度

  责任会计制度是现代分权管理模式的产物,它通过在企业内部建立若干个责任中心,并对其分工负责的经济业务进行计划与控制,以实现业绩考核与评价的一种内部控制制度。这种制度要求:根据授予各级单位的权力、责任及对其业绩的评价方式,将企业划分为各种不同形式的责任中心,建立起以各责任中心为主体,以权、责、利相统一为特征,以责任预算责任控制责任考核为内容,通过信息的积累、加工和反馈而形成的企业内部控制系统。责任会计就是要利用会计信息对各分权单位的业绩进行计量、控制与考核。

责任会计制度的内容

  责任会计制度的主要内容有:

  1.设置责任中心,明确权责范围。依据各部门经营活动的特点,将其划分为若干责任中心,明确职责范围,使其能在权限范围内独立自主地履行职责。

  2.编制责任预算,确定考核标准。将企业的总体目标层层分解,具体落实到每一个责任中心,作为其开展经营活动、评价工作成果的基本标准和主要依据。

  3.建立跟踪系统,进行反馈控制。对每一个责任中心建立起预算执行情况的跟踪系统,定期将实际数与预算数对比,找出差异,分析原因,控制和调节经营活动。

  4.分析评价业绩,建立奖罚制度。通过定期编制业绩报告,对各责任中心的工作成果进行分析和评价,以实际成果的好坏进行奖惩,从而最大限度调动各责任中心的积极性,促使其相互协调,提高生产经营效率。

传统责任会计制度的特征

  传统责任会计制度有以下特征:

  一是按企业内部各组织机构的职能、权限、目标和任务划分责任中心。我国的一般做法是分级归口管理,即横向按设计、计划、供应、生产、销售等职能部门划分责任中心,纵向按分厂、车间、班组和个人划分责任中心,从而形成纵横交错的责任控制系统。

  二是主要采用价值指标作为各责任中心的业绩考核指标,如成本降低额和成本降低率等。这些指标在一定时期内保持相对稳定,并且经过努力可以达到。

  三是通过对各责任中心可控指标的实际值和预算值的比较考核业绩,计算并区分出有利差异和不利差异,作为奖惩的依据。

  四是把责任分解到各个责任中心,每个责任中心再分解落实到个人,并制定相应的奖惩措施。

责任会计制度的目的

  通过设计一套行之有效的企业内部责任会计制度,可达到以下目的:

  (1)设置责任主体,落实经营责任;

  (2)编制责任预算,分解经营目标

  (3)完善责任核算,监控责任实施;

  (4)编制责任报告,考核责任业绩,揭示经验教训。

设计责任会计制度的原则

  在设计责任会计制度时,应遵循以下几个基本原则:

  (1)责任主体原则。使各级管理部门在充分享有经营决策权的同时,也对其经营管理的有效性承担相应的经济责任。按各级管理部门设置相应的责任中心建立责任会计的核算。

  (2)可控性原则。对各责任中心的业绩考核与评价,必须以责任中心自身能够控制为原则。如果一个责任中心,自身不能有效地控制其可实现的收入或发生的费用,也就很难合理地反映其实际工作业绩,从而也无法做出相应的评价与奖惩。

  (3)目标一致原则。当经营决策权授予各级管理部门时,实际上就是将企业的整体目标分解成各责任中心的具体目标。必须始终注意与企业的整体目标保持一致,避免因片面追求局部利益而损害整体利益。

  (4)激励原则。要求对各责任中心的责任目标、责任预算的确定相对合理。它包括两个方面:

  • 一是目标合理、切实可行。
  • 二是经过努力完成目标后所得到的奖励与所付出的努力相适应。

  (5)反馈原则。必须保证以下两个信息反馈渠道的畅通:

  • 一是信息向各责任中心的反馈,使其能够及时了解预算的执行情况,以便采取有效措施调整偏离目标或预算的差异;
  • 二是向责任中心的上级反馈,以便上级管理部门做出适当反应。

  (6)重要性原则。注意在全面中突出重点,注意成本效益性。

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