苏格兰哈里法克斯银行

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苏格兰哈里法克斯银行（Halifax and Bank of Scotland，HBOS）

　　哈里法克斯银行是隶属于苏格兰银行集团的英国最大的金融保险和抵押贷款银行（2000年后哈里法克斯和苏格兰银行合并形成苏格兰哈里法克斯银行简称HBOS），该银行的绝大多数业务都属于免税的金融业务。

　　从1853年哈里法克斯成立到今天，哈里法克斯已经走过了一个多世纪的时间，如今的哈里法克斯作为英国最大的金融服务商之一，已经成英国人民家喻户晓的商标，大多数人在哈里法克斯进行的抵押或存贷款业务要比在同行业中其他银行进行的多很多。哈里法克斯提供广泛的个人金融服务业务，其中包括：长期存款、房屋、启动车保险，以及信用卡业务。

哈里法克斯银行标识

　　哈里法克斯银行是隶属于苏格兰银行集团（HBOS）的英国最大的金融保险和抵押贷款银行，该银行的绝大多数业务都属于免税的金融业务。2000年，哈里法克斯银行准备在英国4个不同的地点利用租赁以及集团自有的场地建立电话服务中心。根据欧盟增值税6号指南第17条第5款的规定，哈里法克斯银行可以抵扣建设费中进项增值税的5%。但是，该银行不满足于这一抵扣，其税收顾问为其筹划了一组涉及集团内部不同部门的一系列交易，使得哈里法克斯银行能够抵扣建设费用中几乎全部的增值税进项税款。

　　除哈里法克斯银行外，这一税收筹划涉及其他3个部门：利兹永久发展服务公司（简称“利兹发展”），这是哈里法克斯的全资子公司，与哈里法克斯不属于同一增值税纳税主体；全国房产投资公司（简称“全国房产”），这是一家开发投资公司；哈里法克斯财产投资有限公司（简称“财产投资”），该公司与上述其他公司不同，未办理增值税登记。

　　税收筹划围绕电话服务站点建设展开，包括四个步骤：

　　第一步，哈里法克斯与利兹发展签订合同，同意向利兹发展发放贷款，用于购买站点和建设站点。同时，利兹发展通过另一份合同，同意承担造价很低的站点基建任务。以其中一份合同为例：哈里法克斯支付给利兹发展16.4万英镑用于站点建设，其中包括利兹发展开具的总额为2.5万英镑的增值税税票。依据欧盟增值税6号指南关于“同时从事免税和非免税业务的机构的增值税抵扣按业务总量同比例分摊”的规定，主要从事免税金融业务的哈里法克斯银行只能抵扣其中很少的一部分增值税进项税款。

　　第二步，利兹发展与全国房产签订开发融资协定，全国房产同意完成或外包完成每个站点的建设工作，当然也包括利兹发展承诺为哈里法克斯完成的造价不高的一小部分建筑任务。利用与利兹发展签订的贷款合同中的预付款，哈里法克斯向全国房产支付了一大笔工程预付款。4个站点总计4800万英镑，其中包括700万英镑的增值税进项税款。

　　第三步，由利兹发展向税务部门申请抵扣本财年发生的与全国房产承担站点建设有关的超过700万英镑的增值税进项税款。所有交易都在利兹发展2000财年里的同一天发生。由于该财年中，利兹发展从事标准小额建筑项目，没有从事过免税项目建设，按税法规定有权要求抵扣进项税款。全国房产则形成替利兹发展承建站点的销项税款，全国房产最终外包建设项目后可以有权抵扣独立建筑公司承建电话服务站点过程中发生的增值税。这样，经过这个复杂的交易过程，哈里法克斯银行，一个原本免缴增值税因而无权抵扣进项税款的金融服务企业，最后实际上得到了建设投资的增值税进项税款抵扣。

　　第四步，2000年4月6日，哈里法克斯将站点全部租给了利兹发展并收取租金，而利兹发展又通过合同将站点转租给财产投资，合同在各站点建设完工后的第一个工作日生效。同日，财产投资通过合同将这些站点再次转租给哈里法克斯，并收取一定费用。这些交易都发生于利兹发展开始部分免税业务的下一个财年，而依据增值税6号指南第13条第2款，房产租赁可免缴增值税。