内部控制审核报告
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- 内部控制审核报告(Interior Control Audit Appraisal Report)
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内部控制审核报告是注册会计师在实施公司财务报表审计之前对与公司财务报表相关的内部控制的有效性进行鉴证之后所出具的专项鉴证报告。
内部控制审核报告的内容[1]
- 1．标题
审核报告的标题可为“内部控制审核报告”或“内部控制专项鉴证报告”。
- 2．收件人
审核报告的收件人应当为审核业务的委托人，审核报告应当载明委托单位的全称。
- 3．引言段
审核报告的引言段应当说明以下内容：
(1)被审核单位管理当局对特定日期与财务报表相关的内部控制有效性的认定；
(2)内部控制审核所依据的标准；
(3)被审核单位管理当局的责任；
(4)注册会计师的责任。
- 4．范围段
审核报告的范围段应当说明以下内容：
(1)审核依据，即《内部控制审核指导意见》；
(2)审核程序；
(3)实施的审核程序为注册会计师发表审核意见提供了合理的基础。
- 5．固有限制段
审核报告的固有限制段应当说明以下内容：
(1)内容控制的固有限制；
(2)根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性的风险。
- 6．意见段
审核报告的意见段应当说明被审核单位于特定日期在所有重大方面是否保持了与会计报表相关的有效的内部控制。如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理当局已在书面声明及认定中恰当地说明了内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，注册会计师应当在审核意见段前增设说明段说明重大缺陷，并视其重要程度发表保留意见或否定意见。如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理当局未在其书面声明及认定中说明内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，或虽已说明重大缺陷，却认定其内部控制依然有效，注册会计师应当发表否定意见。如果审核范围受到限制，注册会计师应当视其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见。如果认为期后事项严重影响内部控制的有效性，注册会计师应当视其重要程度，发表保留意见或否定意见；如果不能确定其影响，注册会计师应当发表拒绝表示意见。此外，当存在下列情况时，注册会计师应当考虑其对审核报告的影响：①管理当局的认定仅涉及部分内部控制的有效性；②管理当局的认定仅涉及内部控制设计的合理性。
- 7．签章和会计师事务所地址
审核报告应当由注册会计师签名并盖章，加盖会计师事务所公章，标明会计师事务所地址。
- 8．报告日期
报告日期是指注册会计师完成外勤审核工作的日期。
内部控制报告与管理建议书的区别[2]
- (1)管理建议书的内容与内部控制审核报告内容对比
| 项目 | 管理建议书 | 内部控制审核报告 |
| 标题 | 管理建议书 | 内部控制审核报告 |
| 收件人 | 被审计单位管理当局 | 审核业务委托人 |
| 报告正文 | 首先阐述会计报表审计目的及管理建议书的性质，然后描述内部控制重大缺陷及其影响和改进建议 | 内部控制审核报告共四段，引言段说明被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定，被审核单位管理当局的责任，注册会计师的责任；范围段说明审核依据、审核程序、实施的审核程序为发表意见提供了合理的基础；固有限制段说明内部控制的固有限制，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性的风险；意见段说明被审核单位子特定日期在所有重大方面是否保持了与会计报表相关的有效内部控制 |
| 特殊限制 | 在报告正文中注明使用范围及使用责任 | |
| 签章与日期 | 签章为注册会计师及事务所，建议日期可早于审计报告日 | 注册会计师及事务所签章，并注明地址，报告日期为完成外勤审核工作的日期 |
| 意见类型 | 没有意见类型 | 意见类型为四种，即无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见 |
- (2)其他方面对比
管理建议书是注册会计师执行会计报表审计业务的副产品，对外不具有公正性，不对外报送，仅供管理当局使用。内部控制审核报告是注册会计师专门接受委托对被审核单位内部控制进行审核并发表意见，对外具有公正性，对外报送，供相关部门使用。
内部控制审核报告与审计报告的区别[3]
(1)目的不同，内部控制审核报告是对内部控制的有效性发表意见，审计报告是对会计报表的合法性、公允性、会计处理方法的一贯性发表意见。
(2)收件人不同，内部控制审核报告的收件人是被审核单位，审计报告的收件人一般为被审计单位的董事会或者股东。
(3)依据不同，内部控制审核报告的依据是《内部控制审核指导意见》，而审计报告的依据是《中国注册会计师独立审计准则》。
(4)结构不同，内部控制审核报告除了审计报告所具有的范围段、(说明段)、意见段，还包括引言段和固有限制段，而审计报告没有引言段和固有限制段。
(5)附送件不同，内部审核报告没有附送件，而审计报告一般需要附送审定后的会计报表和报表附注。
内部控制审核报告的参考格式[4]
- 1．无保留意见内部控制审核报告
内部控制审核报告 ××股份有限公司：我们接受委托，审核了贵公司管理当局对×年X月×日与财务报告相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并 保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。 我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认 为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。 内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政 策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。 我们认为，贵公司按照×标准于×年×月Y日在所有重大方面保持了与财务报告相关的有效的内部控制。 ××会计师事务所 中国注册会计师 (公章) (签名并盖章) 地址 年月日
- 2．保留意见内部控制审核报告
内部控制审核报告 XX股份有限公司： 我们接受委托，审核了贵公司管理当局对X年X月X日与财务报告相关的[[内部控制有效性]]的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我 们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。 我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为 必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。 内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、 程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。 (描述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响)。有效的内部控制能够为企业及时防止或发现财务报告中的重大错报提供合理的保证，而上述重大缺陷 使贵公司内部控制失去这一功能。 我们认为，由于上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，贵公司未能按照X标准于X年X月X日保持与财务报告相关的有效的内部控制。 XX会计师事务所 中国注册会计师 (公章) (签名并盖章) 地址 年月日
- 3．无法表示意见内部控制审核报告
内部控制审核报告 XX股份有限公司： 我们接受委托，审核了贵公司管理当局对X年X月X日与财务报告相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。 内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政 策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。 由于管理当局(描述范围限制)。我们未能实施必要的审计程序以获取充分的证据，因此，我们无法对贵公司内部控制的有效性发表意见。 XX会计师事务所 中国注册会计师 (公章) (签名并盖章) 地址 年月日
