一致性原则 (会计)

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一致性原则(consistency)

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什么是一致性原则

  一致性原则亦称一贯性原则,属财务会计原则之一,指各个会计期间所用的会计方法和程序应当相同,不得随意变更。违反一致性原则就会造成会计信息不准确,不同时期费用分摊不合理,严重影响会计信息的质量。遗憾的是至今仍有一些管理和财会人员由于没有认识到这一原则的重要性而在实际工作中不能自觉遵守这一原则。

一致性原则的目的

  一致性原则的目的是:

  一是确保各期会计报表中各类数据的可比性,以提高会计信息的使用价值

  二是可以制约和防止会计主体通过会计方法和程序的变更,在会计核算上弄虚作假,粉饰会计报表。

  会计原则中强调一致性并不掩护会计方法和程序的必要变更。如果所采用的会计方法和程序已不符合客观性与相关性的要求,就不宜继续采用;如果存在更为相关和可靠的会计方法和程序,就不宜保持原会计方法不变。会计环境的变化客观上要求会计方法和程序进行变更,并且这种变更可望优化会计方法、提高会计信息质量时,会计方法和程序就可以变更,而改用会计准则允许的其他方法和程序。但必须在会计报表中将变更的事实及其对会计信息的影响程序予以充分提示。

一致性原则要求一个企业在不同时期采用相同的会计处理程序与方法。应当注意:

  (1)一致性原则与可比性原则实际上都是解决会计信息资料可比的问题,其中,一致性是使用一企业不同时期的会计资料可比,而可比性是使不同企业同一时期的会计资料可比。

  (2)一致性原则也不是说企业采用的会计处理方法一经选定永远不能更改,而是指不得随意更改。此外,一但更改,也要将改变的原因及其对财务善和经营成果的影响在财务报告中说明。

一致性原则与可比性原则的联系与区别

  一致性原则与可比性原则有联系也有区别。两者的目的都是为了提高会计信息的可比性;但前者强调的是同一会计主体的不同会计期间的会计信息的纵向可比性,后者强调的是同一会计期间的不同会计主体之间的会计信息的横向可比性。

  一致性原则的基本依据是,对每一种经济业务的会计核算通常有多种会计方法,每一种方法都有规定了可选择的会计方法和程序的范围。在持续经续期间,采用不同会计方法和程序核算的本质和结果应是一致的,但在会计分期这 一会计核算的基本前提下,就某一会计期间而言,则是有差别的,其形成的差异,只是时间性差异。为了某一期间或某一时点的会计信息可比,就必须规定会计方法和程序的一致性。

举例说明一致性原则在费用分配中的重要性

  城市中存在自来水公司依据共用水表(以下简称为总表)计算确定总表下所有居民的总费用的情况,而总费用需要按一定的方法在居民之间分摊。

  假设共用水表下有编号从①到⑤的五户居民,各户居民上、下两个月的用水量如表1所示。假设每月总表与分表的计量误差为6吨,也就是说,由于计量误差,每月总表所计的用水量为26吨。自来水公司规定居民用水每吨水的各项费用合计为2.4元。

   1.不同费用分摊方法的费用分摊结果

   按照会计学的基本原理,总费用分摊的方法主要有两种,一是按户均摊法,另一种是按量均摊法。

  所谓按户均摊法,就是各户按自来水公司的单价和用水量计算费用之处,计量误差产生的费用由各户居民等额分摊。因此,各户居民负担的费用由两个部分组成:一是按自来水公司规定的单价和用水量计算的费用,二是由于总、分表之间的计量误差每户应负担的费用。

   所谓按量均摊法,就是计量误差产生的费用由各户居民按用水量多少分摊。各户居民应负担的费用等于当期用水量和当期平均单价的乘积。

  显然,每户居民上、下两个月的用水量都是8吨,若这两个月只结算一次费用,五户居民两个月的总费用为124.8元,无论采用按户均摊,还是采用按量均摊,每户居民两个月应负担的总费用为24.96元。各户居民的用水量相等,费用相同,因此是合理的。

   按照会计的一贯性原则,费用分配方法是不能随意变更的。在共用水表情况下,由于缺乏组织和管理,费用分配方法变更是比较常见的。

   若违反一致性原则,上、下两个月采用不同的费用分摊方法,会使各户居民负担的总费用产生明显的差异。两个月采用不同的费用分摊办法,费用分摊结果如表1所示。

   从表1可以看出,违反一致性原则变更费用分摊方法,造成费用在居民之间明显的不合理分配。

   2.费用分摊方法变更对费用分摊结果的数学分析

   2.1不同费用分摊方法下,费用与用水量的函数关系

   采用户均摊法,某一户居民应负担的费用(f)与用水量(q)的函数如下:

   上式中:p表示自来水公司规定的单价;q表示当期的用水量;Q表示当期总表所计用水量,∑q代表各户居民当期用水量之和,n代表共用水表下居民的户数。

   采用按量均摊法,某一户居民应负担的费用(f)的计算公式如下:

   2.2两个月总费用与上月用水量的函数关系

   各户居民连续两个月的用水量之和为8吨,以q0表示某一户居民上月的用水量,下月的用水量为8-q0。

   若采用按量均摊的方法,上、下两个居民负担费用与q0的关系:

   上月为:

   下月为:

   若采用按户均摊的方法,上、下两个居民负担费用与q0的关系:

   上月为:

   下月为:

  因此,上月采用按量均摊、下月采用按户均摊的方法,居民两个月的总费用与q0的函数关系是:。居民两个月负担的总费用随上月的用水量的增加而增加。上月采用按户均摊、下月采用按量均摊的方法,居民两个月总费用与q0的函数关系是:。居民两个月负担的总费用随上月的用水量的增加而减少。

  相同的用水量却是不同的费用,明显是不合理的。但可以看出,当q0=4时,费用分摊方法变更对费用分摊的结果无影响。第③户居民的用水量为4吨,无论费用分摊方法如何变更,第③户居民负担的费用均为24.96元。因此,准确地说,在居民用水量在时间分布上不均衡的情况下,费用分配方法的变更会造成费用负担在居民之间的不合理分配。

  违反一致性原则给会计信息准确性带来的危害很难定量测算,但毫无疑问,违反一致性原则不仅对费用分配的结果产生重要的影响,影响企业当期的产品成本水平,给企业产品定价和管理带来不必要的影响,也会影响到当期损益和资产负债情况,影响到股东等社会公众对企业的评价。因此,在会计核算中,必须严格遵守一致性原则

  表1各户居民两个月采用不同费用分配方法分配的费用一览表

编号用水量(吨)上月负担费用(元)下月负担费用(元)两个月负担的总费用(元)上月按量、下月按户均摊
上月按户、下月按量均摊
上月
下月
按量均摊
按户均摊
按量均摊
按户均摊
按户均摊
按量均摊
266.247.6818.7217.2824.9624.9623.5226.40
359.3610.0815.6014.8824.9624.9624.2425.68
4412.4812.4812.4812.4824.9624.9624.9624.96
5315.6014.889.3610.0824.9624.9625.6824.24
6218.7217.286.247.6824.9624.9626.4023.52
合计202062.4062.4062.4062.40124.80124.80124.80124.80
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