製造費用

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製造費用（Manufacturing Expenses,Production Costs;Manufacturing Expenditures；manufacturing overhead）

　　製造費用是企業生產單位為生產產品或提供勞務而發生的，應計入產品或勞務成本但沒有專設成本項目的各項生產費用。

　　企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接成本。製造費用包括產品生產成本中除直接材料和直接工資以外的其餘一切生產成本，主要包括企業各個生產單位（車間、分廠）為組織和管理生產所發生的一切費用，以及各個生產單位所發生的固定資產使用費和維修費，具體有以下項目：各個生產單位管理人員的工資、職工福利費，房屋建築費、勞動保護費、季節性生產和修理期間的停工損失等等。製造費用一般是間接計入成本，當製造費用發生時一般無法直接判定它所歸屬的成本計算對象，因而不能直接計入所生產的產品成本中去，而須按費用發生的地點先行歸集，月終時再採用一定的方法在各成本計算對象間進行分配，計入各成本計算對象的成本中。

　　1、生產車間發生的機物料消耗，借記本科目，貸記“原材料” 等科目。

　　2、發生的生產車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　3、生產車間計提的固定資產折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

　　4、生產車間支付的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　5、發生季節性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

　　6、將製造費用分配計入有關的成本核算對象，借記“生產成本(基本生產成本、輔助生產成本)”、“勞務成本”科目，貸記本科目。

　　7、季節性生產企業製造費用全年實際發生數與分配數的差額，除其中屬於為下一年開工生產作准備的可留待下一年分配外，其餘部分實際發生額大於分配額的差額，借記“生產成本——基本生產成本” 科目，貸記本科目；實際發生額小於分配額的差額，做相反的會計分錄。

　　(1)固定費用

　　1、製造費用—工資：基本工資+加班費：是指公司生產部門管理人員及服務人員應得工資加班費

　　3、製造費用—折舊費：本二級科目指生產部及車間管理部門、動力及機修車間使用的機器設備等固定資產每月底計提的折舊費用。

　　4. 製造費用—修理費：本二級科目指生產部機器設備修理維護費，辦公設備修理安裝費等，車輛維修、加油及維護保養費用；

　　5、製造費用—機物料消耗：本二級科目指生產部、車間加工產品所需共用的零配件，印刷膠帶，不幹膠標簽等各車間、各產品共用輔料；

　　6、製造費用—辦公費：車間日常辦公用品費+書報費+印刷費（如產品標簽）

　　7、製造費用—低值易耗品攤銷：本二級科目對生產資材部門使用的低值易耗品依據公司財務制度規定攤銷結轉費用。

　　8、製造費用—租賃費：本二級科目指公司生產資材部租用廠房、倉庫、機器設備等發生的費用。

　　9、製造費用—運輸費：本二級科目指公司購買原輔材料所發生的海運費、空運費、陸運費等，它分為“國內”，“國外”發生的運費。

　　10、製造費用—保險費：本二級科目指生產資材部門的正常職工保險和購買貨物的保險費，生產部使用機器設備的保險費以及車輛保險等。

　　11、製造費用—差旅費：本二級科目包含生產資材部職工出差發生的長途交通費、住宿費和出差補助，另指生產資材部職工市內辦公發生的交通費等。

　　(2)變動費用

　　12、製造費用—職工福利費：指公司生產部門職工節日禮金，慰問金，工傷醫療費等，勞保用品費；節日發放的福利用品；另包括每月按生產部門工資計提的福利費；

　　13、製造費用—水電費：本二級科目指生產車間水電消耗費用。

　　14、製造費用—職工教育經費：本二級科目指公司按照一定標準計提的公司生產部職工教育基金。

　　15、製造費用—工會經費：本二級科目指的是公司和個人按一定工資比例交納的工會費

　　16、製造費用—外部加工費：本二級科目主要指支付廠外的零件、在產品發生的各種加工費、勞務費等

　　17、製造費用—設計製圖費：新品加工製圖、試驗費等；

　　18、製造費用—勞動保護費：二級科目指公司為生產部門職工購買勞保用品所發生的費用。

　　19、製造費用—其他：如停工損失費、機物料合理損耗等。

　　企業應設置“製造費用”帳戶進行總分類核算。該帳戶應按不同的生產單位設立明細賬，賬內按照費用項目設立專欄或專戶，分別反映生產單位各項製造費用的發生情況。輔助生產車間如果只生產單一品種或只提供一種勞務們而且製造費用數額較小，為了減少轉帳手續，對發生的各項製造費用，也可以不通過“製造費用”帳戶核算，直接計入“輔助生產成本”帳戶。“製造費用”帳戶屬於成本費用類帳戶，借方登記歸集發生的製造費用，貸方反映製造費用的分配，月末無餘額。

　　通過製造費用帳戶核算各項製造費用的生產單位，對生產過程中發生的各項製造費用，應根據有關費用分配表及憑證登記“製造費用”帳戶及所屬的明細賬。由於製造費用的具體項目眾多，這裡只能按大類，選擇有代表性的項目說明製造費用的歸集。

　　1、間接材料費的歸集。間接材料是指企業生產單位在生產過程中耗用的，但不能或無法規入某一特定產品的材料費用。如機器的潤滑油、修理備件等。間接費用的歸集一般可以根據“材料費用分配表”等原始記錄進行。計入製造費用的總帳和明細賬。

　　2、間接人工費用的歸集。

　　間接人工費用是指企業生產單位中不直接參与產品生產的或其他不能歸入直接人工的那些人工成本，如修理工人工資、管理人員工資等。對間接人工費用應根據“工資及福利費用分配表”確定的數額，記入有關製造費用明細賬，並根據“工資、福利費用分配表”編製記賬憑證，據以記入“製造費用”帳戶。

　　3、折舊費的歸集。

　　折舊費是指固定資產在使用中由於損耗而轉移到成本費用中的那部分價值。固定資產折舊費的歸集是通過將按月編製的各車間、部門折舊計算明細表彙總編製整個企業的“折舊費用分配表”進行的。根據“折舊費用分配表”登記製造費用明細賬和總帳。

　　4、修理費用的歸集。為了保證固定資產的正常運轉，企業需要有計劃的、及時的對固定資產進行修理。如果各月發生的修理費用較為均衡或修理費用數額較小，可以在發生時直接計入生產單位當期的製造費用；如果各月發生的修理費用不均衡或數額較大，則可以採用預提或攤銷的方法處理。

　　5、低值易耗品的歸集。低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種勞動手段，包括一般工具、專用工具、管理用具、勞動保護用品等。生產單位耗用的低值易耗品，由於其價值低或容易損壞，一般不用像固定資產那樣嚴格計算其轉移價值，而是採用比較簡便的方法將其費用一次或分次轉入產品成本。採用一次攤銷法時，領用低值易耗品的價值，一般可以與領用其他材料一道，彙總編製“材料費用分配表”，直接計入有關成本費用；採用分次攤銷時，領用低值易耗品的價值要按其使用期限分月攤入有關成本費用。攤銷期在一年以內（包括一年）的，列作待攤費用分月攤銷；攤銷期在一年以上的，轉作長期待攤費用分月攤銷；採用五五攤銷法，領用低值易耗品時攤銷一半，報廢時在攤銷另一半。低值易耗品攤銷的分配一般編製“低值易耗品攤銷分配表”，據以計入有關成本費用。

　　6、其他支出的歸集。企業生產單位的其他支出是指上述各項支出以外的支出，如水電費、差旅費、運輸費、辦公費、設計製圖費、勞動保護費等。這些支出多數是以銀行存款或現金支付，並與產品無直接關係，一般均不單獨設置成本項目，應在費用發生時，根據有關的原始憑證逐筆編製記賬憑證後計入“製造費用”總帳及明細賬。

　　對企業各個生產單位如生產車間和分廠為組織和管理生產活動而發生的各項費用及其固定資產使用費和維修費等進行的分配。各生產車間和分廠為產品生產而發生的間接計入成本按單位分別歸集後，月終就需按照一定的標準在各該生產單位所生產的產品或勞務成本間進行分配。

　　確定製造費用的分配標準，應使其具有以下特性：

　　（1）共有性，即各應承擔製造費用的對象都具有該分配標準的資料；

　　（2）比例性，即分配標準與製造費用之間存在客觀的因果比例關係，分配標準總量的變化對製造費用總額的多少有較密切的依存關係；

　　（3）易得性，即各受益對象所耗用分配標準的資料較為容易地取得；

　　（4）可計量性，即各受益對象所耗用標準的數量可以客觀地進行計量；

　　（5）穩定性，即使用的分配標準相對穩定，不宜經常變動，便於各期間的成本比較分配。

　　製造費用的分配標準一般有：

　　（1）直接人工工時，各受益對象所耗的生產工人工時數，可以是實際工時，也可以是定額工時；

　　（2）直接人工成本，各受益對象所發生的直接人工成本數；

　　（3）機器工時，各受益對象所消耗的機器工時數，可以是實際工時，也可以是定額工時；

　　（4）直接材料成本或數量，各受益對象所耗用的直接材料成本或數量；

　　（5）直接成本，各受益對象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和；

　　（6）標準產量，將各產品實際產量換算成標準產量，以各產品的標準產量數作為分配標準。

　　企業根據各生產單位製造費用的特性和生產特點選定分配標準後，就可進入具體的分配過程。

　　為了能及時分配製造費用，儘早提供本期成本信息，以及解決季節性生產企業製造費用負擔水平波動的問題，企業可採用計劃分配率的方法配製造費用。

　　由於採用計劃分配率，所分配的製造費用與實際發生的數額之間總會存在一定的差額，對此月末不加以調整而是逐月累計，到年終時一次調整計入12月份的產品生產成本中。調整的方法一是按各產品全年已承擔的製造費用總額的比例進行調整，二是將差額併入12月份製造費用實際發生額中，然後改用實際分配率進行分配。

　　如果企業產品生產周期較長，產品生產批次較多，每月完工產品的批次只占全部產品批次的一部分，那麼每月進行製造費用分配，其計算與記賬的工作量較大，為簡化核算，可採用累計分配率的方法分配製造費用。這一方法是將當月完工批次的產品應負擔的全部製造費用，在其完工月份一次進行分配計入其生產成本，而對當月未完工批次的在產品應負擔的製造費用保留在製造費用一起分配計入其生產成本。

　　採用這一方法雖可簡化核算工作，但它存在兩點不足：一是各批次的產品成本明細賬不能全面反映在產品成本情況，二是若各月發生的費用水平波動較大影響分配結果的正確性。

　　企業常用的分配方法有：

　　1、生產工時比例分配法

　　生產工時比例分配法是按各種產品所耗生產工人工財的比例分配製造費用的一種方法。對於這種分配方法，查賬人員應檢查企業是否有真實正確的工時記錄。

　　2、生產工人工資比例分配法

　　生產工人工資比例分配法是按照計入各種產品成本的生產工人工資比例分配製造費用的一種方法。採用這一方法的前提是各種產品生產機械化的程度應該大致相同，否則機械化程度低的產品所用工資費用多，負擔的製造費用也要多，而機械化程度高的產品則負擔的製造費用較少，從而影響費用分配的合理性。

　　3、機器工時比例分配法

　　這一方法適用於生產機械化程度較高的產品，因為這類產品的機器設備使用、維修費用大小與機器運轉的時間有密切聯繫。採用這一方法的前提條件是必須具備各種產品所耗機器工時的完整的原始記錄。

　　查賬人員審查採用機器工時比例分配法分配製造費用的賬務時，應首先對被查企業機械化程度及機器工時記錄等情況進行核實，查明該企業是否適用這種分配方法，然後，再覆核數字計算的正確性。該方法的計算程式、原理與生產工時比例分配法基本相同。

　　4、年度計劃分配率分配法

　　採用這種方法，不論各月實際發生的製造費用多少，每月各種產品成本中的製造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。年度內如果發現全年製造費用的實際數和產品的實際產量與計劃數發生較大的差額，應及時調整計劃分配率。

　　這種方法適用於季節性的生產企業，因為在季節性生產企業中，每月發生製造費用相差不大，但淡季和旺季的產量懸殊卻很大，如果按實際費用分配，各月單位產品成本中的製造費用將隨之忽高忽低，不便於進行成本分析。

　　查賬人員應對製造費用的主要項目進行如下審查：

　　1、審查修理費用

　　(1)審查修理費用是否確實發生，其支出是否合規、合理。

　　(2)根據權責發生制和收入與費用配比原則，查明計入當期成本的修理費數額是否正確、合理，日常修理和大修理費用的界限劃分是否清楚。

　　(3)對某些支付給外單位或外包工的修理費，應審查價格是否合理等。

　　2、審查機物料消耗

　　機物料消耗是為維護固定資產等設備所消耗的各種材料，不包括修理用和勞動保護用材料。主要審查其開支的真實合理性，開支範圍的正確性。

　　3、審查辦公費

　　應特別重視對辦公費用中文具、印刷、郵電、辦公用品等開支的原始憑證的審核，檢查其發票或收據的抬頭是否為被查企業，金額計算是否正確，有無將企業專設銷售機構及工會開支的辦公費混入製造費用的情況等。

　　4、審查差旅費

　　(1)審查企業制定的差旅費開支標準是否合規、合理。若與國家規定不相符的，查明原因，並按有關規定進行調查。

　　(2)將“差旅費”明細賬與該項費用發生時的原始憑證進行核對，檢查其內容是否真實、合規。

　　5、審查勞動保護費

　　主要審查勞動保護費的實際發生情況，檢查發票是否經領導人或負責人簽字，勞動保護用品是否按規定發放等等。

　　6、審查停工損失

　　停工損失包括企業某生產單位在停工期間發生的各種費用，如停工期間支付的生產工人工資和提取的職工福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應負擔的製造費用。查賬人員應對停工的原因分別予以檢查，因季節性生產和在大修理期間發生的停工損失，記入“製造費用”，其餘的停工損失均記入“營業外支出”，對應由過失單位或個人負擔的賠款，應從停工損失中扣除。

　　7、審查折舊費用

　　審查時應先核准作為提取基數的固定資產數額，然後檢查提取折舊的比例和方法以及列支範圍是否正確。查賬人員經常會遇到下述不符合規定的情況：

　　(1)對已交付使用而未辦竣工決算的固定資產，不提折舊或者對按原估價已提折舊不按決算數進行調整。

　　(2)對融資租賃方式租入的固定資產視為其他租入資產未提折舊；對經營租賃方式租出的固定資產和出借的固定資產未提折舊。

　　(3)對以經營租賃方式租入或借入的固定資產提取了折舊；已提足折舊的固定資產照提折舊。

　　(4)本月開始使用的固定資產，當月提取了折舊；本月減少的固定資產，當月未提折舊。

　　(5)將出租、出借固定資產提取的折舊費列入製造費用。

　　(6)將宿舍、食堂、浴室、企業行政辦公用房、庫房等提取的折舊費列入製造費用。

　　(7)將各項固定資產的凈損失列為折舊記入製造費用。