存貨截止測試
出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)
目錄 |
存貨截止測試就是檢查截止到審計截止日，購入並已包括在審計截止日的存貨盤點範圍內的存貨。存貨正確截止的關鍵在於存貨實物納入盤點範圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處於同一會計期間。
在審計中應註意與存貨密切相關的三個日期：
一是銷售方發票開具的日期或收到銷售方發票時的日期，這一日期相對不太重要。
二是企業記賬的日期，即企業確認購入存貨並將該筆經濟業務和相關負債記入單位賬戶的日期。
三是貨物驗收入庫的日期，即驗收部門和倉儲部門開具驗收單、入庫單，並將貨物驗收入庫的日期。
檢查三者，特別是後二者存貨正確截止的關鍵就是存貨實物納入盤點範圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間是否都處於同一會計期間。
審計人員在審計A公司的存貨時，通過以2005年12月31日為截止日實施存貨截止性測試發現：
1.2005年12月28日收到B公司一張購貨發票，已記入當年12月份賬內，其會計處理為：
借：原材料 4000000
貸：應付賬款——B公司 4680000
但存貨實物卻在次年1月3日才收到，未包括在年底的盤點範圍內。
2.2005年12月31日收到C公司開來的購貨發票，專用發票註明原材料價款及運費為250000元，增值稅稅款為42500元。會計人員把發票收好，待2006年1月7日收到原材料並驗收入庫後，支付款項，做以下會計處理：
借：原材料 250000
貸：應付賬款——C公司 292500
3.2005年12月31日購入原材料200000元，已經驗收入庫，但購貨發票1月5日收到，記入2006年1月份賬內。
4.2005年12月30日的一張入庫單上蓋有暫估入賬印單，並以暫估價記入2005年的存貨賬中，其會計分錄為：
借：原材料 3000000
貸：應付賬款———D公司 3000000
2006年1月15日收到D公司開來的購貨發票，紅字沖銷2005年12月30日暫估入賬，並按發票金額記入2006年1月份賬簿。
5.A倉庫中堆放F產品100件，沒有懸掛盤點表標簽。經瞭解，該產品已經按每件1000元銷售給Y公司。
6.2005年12月31日，運貨車箱中存有1000公斤的原材料，據瞭解該原材料為購入尚未驗收入庫，沒有納入存貨盤點範圍內，也沒有作相應會計處理。
7.截至2005年12月31日A公司共計以10元的價格購進商品10萬件，以20元的價格銷售商品20萬件，均沒有納入盤點範圍。
根據上述存貨截止審計的兩種主要方法對上述情況分析如下：
該案例中，事項1和2屬於當年收到發票，但截至結賬日止都未收到貨物的情況。事項1在2005年12月28日收到一張購貨發票並已經按原材料記賬，但存貨未包括在年底的盤點範圍內，由於銷售成本核算一般採用倒擠法，如果購貨發票已入賬，而存貨不包括在盤點範圍內，就會虛增銷售成本，虛減本年利潤，建議將該存貨納入盤點範圍，否則作如下調整分錄：
借：原材料 4000000
貸：生產成本 4000000
事項2年終在途貨物沒有列入當年存貨盤點範圍內，相應的負債也同時記入次年賬內，對會計報表的影響並不重要。
事項3和4屬於當年貨物已到並驗收入庫，但發票未到的情況。事項3將2005年12月30日收到的貨物驗收入庫，已經納入存貨盤點表，如果這時存貨以暫估記入2005年的存貨賬，不會對會計報表產生影響，但A公司沒有將存貨和負債同時記入2005年在賬內，而是在次年收到購貨發票時記入次年的賬內，這導致審計年度的會計報表少計了存貨和負債。這時應當建議A公司將入庫單分開存放並暫估入賬，做如下調整分錄：
借：原材料 200000
貸：應付賬款 200000
而事項4年終將貨物暫估入賬，同時記入了相應的負債，貨物也列入當年存貨盤點範圍內，對會計報表並沒有影響。
事項5如果銷售成立，F產品不應納入存貨盤點範圍，審計人員應當追加審計程式，查閱有關的購銷協議、結算憑證，以證實運輸部承運的F產品的所有權及其相關會計處理。如果銷售不成立，應建議F產品列入A公司的存貨盤點範圍中，同時調整已確認的銷售及其結轉的成本。
事項6，如果購入成立，審計人員應當獲取和審閱滿載的車廂記錄及其存貨狀況，建議納入存貨盤點範圍，並及時作相應會計處理。如果購入不成立，應當瞭解其原因，確定是否真正沒有納入存貨盤點範圍及其沒有做會計處理。
事項7，對於確認購入或不確認銷售的商品，審計人員均應當建議A公司把該項商品納入存貨盤點範圍，並檢查相關會計處理是否正確；對於不確認的購入或已確認的銷售，應當檢查相關原始憑證及其會計處理是否正確，此類商品不能納入盤點範圍。
