资本金折算

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什么是资本金折算

  资本金折算是指投资人出资的货币与企业注册货币或记帐本位币不一致,需要按一定汇率将出资额折合成注册货币或记帐本位币。

资本金折算的处理方法 [1]

  企业收到投资者的出资额,对实收资本帐户所采用的汇率,可根据具体情况处理。如果在合同或协议中有约定,则采用合同或协议约定的外汇牌价;如果合同或协议未作约定,则采用企业收到出资额时的国家外汇牌价。现分别说明两种情况:

  ①企业合同中约定了投资者出资的折合率。此种情况是指投资者在合同中不仅规定了各方的出资额和出资额比例,而且还约定了各方出资的货币及其不同货币折合成记帐本位币的汇率,投资各方应按合同的约定缴付出资额,并按约定的汇率折合成记帐本位币

  例如,某企业以人民巾为记帐本位市,注册资本为2000万元人民币,中外两方各占50%。中方以人民币现金出资1000万元;外方以200万美元现汇出资,合同约定折合所用国家外汇牌价l:5,折合成人民币为1000万元。假定收到外方出资当日的国家外汇牌价为l:5.5,这样就产生了资产帐户折合汇率(1:5.5)与合同约定的资本金折合汇率不同,从而出现100万元人民币的差额,这部分差额只能作为资本公积金处理。

  ②企业合同中没有对投资者的出资约定折合汇率。由于企业实际收到资本金的日期与合同签定日期往往相差一段时间,这期间汇率可能发生很大波动。如果在合同中事先约定了折合汇率,可能造成实际出资折合的记帐本位币与按合同约定汇率折合的记帐本位币之间出现轵大的差额。因此,有些企业在合同中仅约定了资本金总额,投资各方比例及其出资的货币,对出资的折合汇率不作约定,而采用按收到资本金时的国家外汇牌价进行折合。

  在采用这种做法时,由干企业注册登记所确定的货币与记帐本位币可能一致,也可能不一致,因此,可根据两种不同情况分别进行处理:

  一是注册登记的货币与记帐本位币相一致。

  在这种情况下,由于合同中无约定的折合率,而采用收到时匡家外汇牌价进行折合,这样,就不会发生实收资本帐户各方比例与合同约定的比例不一致的现象。例如,某公司注册登记所确定的货币与记帐本位币均为人民币注册资本2000万元人民币,中外出资各占50%,其中,中方以人民币出资,外方以美元出资。假如在合同规定期限内收到外方缴付的资本金,企业采用当天国家外汇牌价作为记帐汇率,当天国家的外汇牌价为5.5。这样,中方需出资人民币1000万元,外方只需出资美元181.8l万元(1000/5.5),即可达到出资比例50%,实收资本不会产生与合同约定比例不一致的情况。在采用当天国家外汇牌价为折合记帐汇率时,也不会产生资本金折算差额。

  二是注册登记的货币与记帐本位币不一致。

  在这种情况下,企业收到的资本金不仅需要折合成注册登记的货币,而且还要折合成记帐本位币,以保持注册登记时的出资比例与折合成记帐本位币的出资比例相一致。这就是说,出现注册登记货币与记帐本位币不一致时,可能会发生由于投资各方投资时间不同,汇率发生变动,从而引起实收资本帐户各方比例与合同规定比例不一致的情况。当出现这种情况时,实收资本帐户一律按企业第一次收到出资额时的国家外汇牌价折合。对投资者分期投入资本金的,其各期出资均按第一期第一次收到资本金时的国家外汇牌价折合,与此相对应的资产帐户,均采用收到出资额时(或当月1日)的国家外汇牌价折合。有关资产帐户与实收资本帐户之间的差额,计入资本公积金,这一点应当注意到。

参考文献

  1. 邱元荣 吴承建.工业企业财务管理.世界图书出版公司,1993年11月第1版.
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