直线摊销法
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直线摊销法(straightLine method of amortization)
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直线摊销法是指企业将债券购入时的溢价或折价,按债券从购入后至到期前的期内平均分摊的一种方法,各期投资收益不变。。按照直线摊销法,投资企业每期实际收到的利息收入都是固定不变的,在每期收到利息时编制相应的会计分录。
① 债券溢价分成等份,从各期利息收入中平均摊销。
② 经过摊销,各期获得的实际利息收益保持不变
例1:甲公司2002年1月1日购入B公司当日发行的5年期、年利率为10%、面值为10000元的公司债券,共计支付9279元,当时市场利率为12%,利息于每年年末12月31日支付。
甲公司在购入债券时,按实际支付金额人账,编制会计分录如下:
甲公司每期实际收到的利息,除了按票面利率10%计算的利息外,还应包括折价的摊销数,债券折价721元(10000-9279),分五期摊销,每期应分摊144元(721÷5),最后一期分摊145元,凑成整数。
甲公司在每年年末收取利息时,应编制如下会计分录:
这样,按折价购入债券的账面价值每期增加144元,待到债券到期时,甲公司债券投资的账面价值就和债券的票面价值10000元相等了。债券折价的摊销,如表1所示:
表1 债券折价摊销表(直线法) 单位:元
收息期次 | 借记应计利息 | 贷记投资收益 | 借记债券投资(折价) | 置存价值 |
---|---|---|---|---|
①=10000×10% | ②=①+③ | ③=721÷5 | ④=上期价值+③ | |
2002.1.1 | 9279 | |||
1 | 1000 | 1144 | 144 | 9423 |
2 | 1000 | 1144 | 144 | 9567 |
3 | 1000 | 1144 | 144 | 9711 |
4 | 1000 | 1144 | 144 | 9855 |
5 | 1000 | 1144 | 144 | 10000 |
合计 | 5000 | 5721 | 721 |
例2:甲企业2002年7月1日购入B企业2002年1月1日发行的五年期债券。该债券到期一次还本付息,票面利率10%,面值2000元,甲企业以1650元的价格购入80张,另支付有关税费800元。相关费用直接计入当期损益,假设甲企业按年计算利息,甲企业对该债券投资业务的有关会计处理如下:
投资时:
债券面值=2000×80=160000(元)
债券发行日至购买日止的应收利息=160000×10%×6/12=8000(元)
债券投资折价=160000-(132000-8000)=36000(元)
购入债券时的会计分录为:
- 借:长期债权投资——债券投资(面值) 160000
- 长期债权投资——债券投资(应计利息) 8000
- 投资收益 800
- 贷:银行存款 132800
- 长期债权投资——债券投资(折价) 36000
年度终了计算利息并摊销折价,如表2所示:
表2 债券折价摊销表(直线法) 单位:元
收息期次 | 借记应计利息 | 贷记债券投资(折价) | 贷记投资收益 | 置存价值 |
---|---|---|---|---|
①=面值×票面利率 | ②=折价÷摊销期限 | ③=① ② | ④=上期价值-③ | |
2002.1.1 | 8000 | 124000 | ||
l | 8000 | 4000 | 12000 | 128000 |
2 | 16000 | 8000 | 24000 | 136000 |
3 | 16000 | 8000 | 24000 | 144000 |
4 | 16000 | 8000 | 24000 | 152000 |
5 | 16000 | 8000 | 24000 | 160000 |
合计 | 80000 | 36000 | 108000 |
2002年12月31日,会计分录如下:
- 借:长期债权投资——债券投资(应计利息) 8000
- 长期债权投资——债券投资(折价) 4000
- 贷:投资收益 12000
2003年至2006年终,各年会计分录如下:
- 借:长期债权投资——债券投资(应计利息)16000
- 长期债权投资——债券投资(溢价) 8000
- 贷:投资收益 24000
到期收回债券本息时,会计分录如下:
- 借:银行存款 240000
- 贷:长期债权投资——债券投资(面值)160000
- 长期债权投资——债券投资(应计利息)80000