一致性原則 (會計)

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一致性原則（consistency）

　　一致性原則亦稱一貫性原則，屬財務會計原則之一，指各個會計期間所用的會計方法和程式應當相同，不得隨意變更。違反一致性原則就會造成會計信息不准確，不同時期費用分攤不合理，嚴重影響會計信息的質量。遺憾的是至今仍有一些管理和財會人員由於沒有認識到這一原則的重要性而在實際工作中不能自覺遵守這一原則。

　　一致性原則的目的是：

　　一是確保各期會計報表中各類數據的可比性，以提高會計信息的使用價值；

　　二是可以制約和防止會計主體通過會計方法和程式的變更，在會計核算上弄虛作假，粉飾會計報表。

　　會計原則中強調一致性並不掩護會計方法和程式的必要變更。如果所採用的會計方法和程式已不符合客觀性與相關性的要求，就不宜繼續採用；如果存在更為相關和可靠的會計方法和程式，就不宜保持原會計方法不變。會計環境的變化客觀上要求會計方法和程式進行變更，並且這種變更可望優化會計方法、提高會計信息質量時，會計方法和程式就可以變更，而改用會計準則允許的其他方法和程式。但必須在會計報表中將變更的事實及其對會計信息的影響程式予以充分提示。

一致性原則要求一個企業在不同時期採用相同的會計處理程式與方法。應當註意：

　　（1）一致性原則與可比性原則實際上都是解決會計信息資料可比的問題，其中，一致性是使用一企業不同時期的會計資料可比，而可比性是使不同企業同一時期的會計資料可比。

　　（2）一致性原則也不是說企業採用的會計處理方法一經選定永遠不能更改，而是指不得隨意更改。此外，一但更改，也要將改變的原因及其對財務善和經營成果的影響在財務報告中說明。

　　一致性原則與可比性原則有聯繫也有區別。兩者的目的都是為了提高會計信息的可比性；但前者強調的是同一會計主體的不同會計期間的會計信息的縱向可比性，後者強調的是同一會計期間的不同會計主體之間的會計信息的橫向可比性。

　　一致性原則的基本依據是，對每一種經濟業務的會計核算通常有多種會計方法，每一種方法都有規定了可選擇的會計方法和程式的範圍。在持續經續期間，採用不同會計方法和程式核算的本質和結果應是一致的，但在會計分期這 一會計核算的基本前提下，就某一會計期間而言，則是有差別的，其形成的差異，只是時間性差異。為了某一期間或某一時點的會計信息可比，就必須規定會計方法和程式的一致性。

　　城市中存在自來水公司依據共用水錶（以下簡稱為總表）計算確定總表下所有居民的總費用的情況，而總費用需要按一定的方法在居民之間分攤。

　　假設共用水錶下有編號從①到⑤的五戶居民，各戶居民上、下兩個月的用水量如表1所示。假設每月總表與分表的計量誤差為6噸，也就是說，由於計量誤差，每月總表所計的用水量為26噸。自來水公司規定居民用水每噸水的各項費用合計為2.4元。

　　 1．不同費用分攤方法的費用分攤結果

　　 按照會計學的基本原理，總費用分攤的方法主要有兩種，一是按戶均攤法，另一種是按量均攤法。

　　所謂按戶均攤法，就是各戶按自來水公司的單價和用水量計算費用之處，計量誤差產生的費用由各戶居民等額分攤。因此，各戶居民負擔的費用由兩個部分組成：一是按自來水公司規定的單價和用水量計算的費用，二是由於總、分表之間的計量誤差每戶應負擔的費用。

　　 所謂按量均攤法，就是計量誤差產生的費用由各戶居民按用水量多少分攤。各戶居民應負擔的費用等於當期用水量和當期平均單價的乘積。

　　顯然，每戶居民上、下兩個月的用水量都是8噸，若這兩個月只結算一次費用，五戶居民兩個月的總費用為124.8元，無論採用按戶均攤，還是採用按量均攤，每戶居民兩個月應負擔的總費用為24.96元。各戶居民的用水量相等，費用相同，因此是合理的。

　　 按照會計的一貫性原則，費用分配方法是不能隨意變更的。在共用水錶情況下，由於缺乏組織和管理，費用分配方法變更是比較常見的。

　　 若違反一致性原則，上、下兩個月採用不同的費用分攤方法，會使各戶居民負擔的總費用產生明顯的差異。兩個月採用不同的費用分攤辦法，費用分攤結果如表1所示。

　　 從表1可以看出，違反一致性原則變更費用分攤方法，造成費用在居民之間明顯的不合理分配。

　　 2．費用分攤方法變更對費用分攤結果的數學分析

　　 2．1不同費用分攤方法下，費用與用水量的函數關係

　　 採用戶均攤法，某一戶居民應負擔的費用（f）與用水量（q）的函數如下：

　　 上式中：p表示自來水公司規定的單價；q表示當期的用水量；Q表示當期總表所計用水量，∑q代表各戶居民當期用水量之和，n代表共用水錶下居民的戶數。

　　 採用按量均攤法，某一戶居民應負擔的費用（f）的計算公式如下：

　　 2．2兩個月總費用與上月用水量的函數關係

　　 各戶居民連續兩個月的用水量之和為8噸，以q0表示某一戶居民上月的用水量，下月的用水量為8-q0。

　　 若採用按量均攤的方法，上、下兩個居民負擔費用與q0的關係：

　　 上月為：

　　 下月為：

　　 若採用按戶均攤的方法，上、下兩個居民負擔費用與q0的關係：

　　 上月為：

　　 下月為：

　　因此，上月採用按量均攤、下月採用按戶均攤的方法，居民兩個月的總費用與q0的函數關係是：。居民兩個月負擔的總費用隨上月的用水量的增加而增加。上月採用按戶均攤、下月採用按量均攤的方法，居民兩個月總費用與q0的函數關係是：。居民兩個月負擔的總費用隨上月的用水量的增加而減少。

　　相同的用水量卻是不同的費用，明顯是不合理的。但可以看出，當q0=4時，費用分攤方法變更對費用分攤的結果無影響。第③戶居民的用水量為4噸，無論費用分攤方法如何變更，第③戶居民負擔的費用均為24.96元。因此，準確地說，在居民用水量在時間分佈上不均衡的情況下，費用分配方法的變更會造成費用負擔在居民之間的不合理分配。

　　違反一致性原則給會計信息準確性帶來的危害很難定量測算，但毫無疑問，違反一致性原則不僅對費用分配的結果產生重要的影響，影響企業當期的產品成本水平，給企業產品定價和管理帶來不必要的影響，也會影響到當期損益和資產負債情況，影響到股東等社會公眾對企業的評價。因此，在會計核算中，必須嚴格遵守一致性原則

　　表1各戶居民兩個月採用不同費用分配方法分配的費用一覽表

編號	用水量（噸）		上月負擔費用（元）		下月負擔費用（元）		兩個月負擔的總費用（元）		上月按量、下月按戶均攤 ⑼	上月按戶、下月按量均攤 ⑽
	上月 ⑴	下月 ⑵	按量均攤 ⑶	按戶均攤 ⑷	按量均攤 ⑸	按戶均攤 ⑹	按戶均攤 ⑺	按量均攤 ⑻
①	2	6	6.24	7.68	18.72	17.28	24.96	24.96	23.52	26.40
②	3	5	9.36	10.08	15.60	14.88	24.96	24.96	24.24	25.68
③	4	4	12.48	12.48	12.48	12.48	24.96	24.96	24.96	24.96
④	5	3	15.60	14.88	9.36	10.08	24.96	24.96	25.68	24.24
⑤	6	2	18.72	17.28	6.24	7.68	24.96	24.96	26.40	23.52
合計	20	20	62.40	62.40	62.40	62.40	124.80	124.80	124.80	124.80