有价证券审计

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　　有价证券审计是指对企业单位的股票、债券等有价证券所进行的审查。

　　其主要审查内容包括：

　　1．审查企业单位拥有的有价证券的取得是否合法，有价金额是否真实、正确。

　　2．审查企业的有价证券收益及其处理是否正确。

　　3．审查企业的有价证券的交易是否合法，交易发生的盈亏及其处理是否正确。

　　4．审查企业的有价证券核算制度是否健全，增减变动手续是否齐全，有价证券明细帐簿记录是否符合规定，帐面结存有价证券金额与实存数和会计报表数是否一致。

　　证券交易最初出现于16世纪比利时的安特卫普，到18世纪至19世纪，世界证券交易场所的中心转移到英国伦敦。现代证券交易所以美国纽约和英国伦敦为最大。随着有价证券市场交易的出现，有价证券审计便开始发展起来。

　　审计人员实施有价证券审计的目标主要是：

　　1．研究和评价有价证券及有价证券收益有无妥善的内部控制。

　　2．确定有价证券是否为客户企业的财产。

　　3．确定有价证券及其收益在客户企业财务报表上的表达是否公允。

　　良好的有价证券的内部控制应达到：

　　1．明确规定有价证券的购置、出售和保管各自的责任或工作范围，同时，授权不同的人分别负责这几项工作。

　　2．会计部门有充分的关于有价证券及其收益的各种记录。如证券名称、票面价值或每股金额、证券号码、股权、取得日期，经纪人姓名、购买成本、收入的利息或股息等等。负责记录的人不得接触有价证券。

　　3．所购买的有价证券均以公司名义进行登记，并存放在安全的地方。

　　4．定期由内部审计人员或其它负责有价证券的购买、出售和保管以外的人对有价证券进行实地清点，并与会计记录进行比较。

　　有价证券的审计程序：

　　(一)研究和评价有价证券的内部控制

　　1．编写有价证券内部控制说明书，并对系统进行穿行测试。

　　2．审核内部审计人员对有价证券实施定期审计后编写的审计报告。在大企业中，内部审计人员往往要对有价证券进行突袭清点，并对有价证券实施常年的定期审计。内审完毕后，需编写内审报告。审计人员应对内审报告进行审核，并将审核结果作为评价企业内部控制的重要内容。

　　3．审核客户企业主管人员编制的有价证券交易月报。在大企业里，财务主任往往要向董事会、投资委员会提交月报，报告有关月初拥有的有价证券，本期有价证券的买卖及其利息或股利收益、月末拥有的有价证券等方面的情况。审计人员应对这一月报进行审核，并将其作为评价企业有价证券内部控制的重要方面。

　　4．评价有价证券的内部控制。审计人员应根据以上对有价证券内部控制的研究的检测，对有价证券内部控制的强弱部分作出评价，提出改进建议，并将改进建议以管理信函的方式及时通知客户。

　　(二)有价证券交易和年终余额的真确性抽查

　　1．索取或编制证券投资帐户及有关的收益帐户的分析表。分析表的内容包括期初、期末余额及本年度有价证券的交易变动，本年度有价证券交易的损益及所收的利息、股息等，也应包括在内。

　　2．实地清点或函证有价证券。这主要是为了证实有价证券的存在，其价值及所有权的归属，有价证券交易的损益等。

　　审计人员对有价证券进行清点时，清点工作应与现金和其它流动资产的清点同时进行。现场清点时，客户企业的代表必须始终在场。

　　审计人员应将实地清点或函证的结果与从客户企业索取的有价证券明细表进行对比，并对差异进行调查。若有不符，有可能存在审计年度未经正当手续进行的证券交易或存在尚未记录的有价证券。

　　3．抽查结算日有价证券的置存价值，其利息或股息收益及其在审计年度交易的损益。

　　4.确定有价证券及其有关收益在企业财务报表上的表达是否公允。

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