会计亚文化

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　　会计亚文化是会计信息提供者在会计实务中所持有的态度，如会计核算方法的统一性与灵活性、利润计量的保守与乐观、财务报告的保密与公开程度等，是与会计文化相伴而生的一种非制度性文化。

　　(一)个人主义与集体主义取向的文化。个人主义取向的文化决定了一个社会中会计行业比较发达、自制程度较高，政府对会计准则制定和会计实务管理等事务介入较少；相反，集体主义取向的文化则决定了在一个社会中，政府的统一会计规则比较完善并且有很高的权威性，实务中很少需要职业判断，会计职业作用相对较弱。

　　(二)权力差距大小的文化。权力差距大的文化一般是选择统一的会计制度，而权力差距小的文化通常是造就一种通过“公认”的途径，来规范会计实务的模式，相对比较灵活。

　　(三)规避不确定性意识强弱的文化。规避不确定性意识较强的文化决定了在社会中，一般表现出较强的稳健主义和较强的保密倾向。而规避不确定性意识较弱的文化则与之正好相反。

　　(四)男女性取向的文化。男性化取向的文化对会计的影响是会计计量倾向于公正性、财务揭示倾向于公开性；而女性化取向的文化对会计的影响是会计计量倾向于保守性、财务揭示倾向于保密性根据上述四维的会计亚文化观，表现在我国的会计亚文化就是具有集体主义倾向、权力差距大、规避不确定性意识较强以及女性保密倾向的文化。

　　根据Hofstede的观点，一个国家的文化价值取向表现在四个方面，即个人主义取向相对于集体主义取向、大跨度权力结构取向相对于小跨度权力结构取向、强避免不确定性取向相对于弱避免不确定性取向、阳性取向相对于阴性取向。在Hofstede研究的基础上，Gray将文化价值的各种取向与其对会计的影响联系起来，构建了四个会计亚文化价值观维度，即职业化与法规化、统一性与灵活性、稳健主义与乐观主义、保密性与透明性。文化价值取向影响着会计理论的发展方向，文化的差异性带来会计实务中的不同价值取向，由文化价值取向决定会计价值取向，即会计亚文化价值取向有这样一些表现形式：

　　个人主义取向的文化决定了一个社会中会计职业化程度较高，注重个人努力，强调独立性，政府通常不介入会计准则制定和会计实务管理等事务。反之，集体主义取向的文化决定了一个社会中政府的统一会计制度比较完善，倾向于严格规定有关会计程序与核算方法，会计实务中较少需要独立专业判断，会计职业化程度相对较低。

　　大跨度权力结构取向的文化一般愿意选择教条式的会计准则，会计人员往往屈服于权威和上级指示，有较强的等级观念。反之，小跨度权力结构取向的文化通常造就一种通过“公认”的途径规范会计实务的模式，上级和下级共同协商处理会计事务，强调平等参与，等级观念较模糊。

　　强避免不确定性取向的文化决定了在这样的社会中一般表现出较强的稳健主义倾向和较强的保密倾向，人们对待未来事件的不确定性的处理比较谨慎，对利润的计量一般较保守，偏好于统一性。反之，弱避免不确定性取向的文化决定了在这样的社会中一般表现出较强的乐观主义倾向和较弱的保密倾向，人们往往能从容地应付风险因素，对会计信息保密程度较低，财务报告中披露的信息较多，倾向于灵活性。

　　阳性取向的文化对会计的影响是会计计量倾向于公正性和财务揭示倾向于公开性，会计规则强制性大，持续时间长。反之，阴性取向的文化对会计的影响是会计计量倾向于保守性和财务揭示倾向于保密性，会计规则强制性弱，持续时间短。

　　(一)会计职业化水平较低。我国会计的职业化水平明显偏低，目前会计人员中有的既不懂财经法规，又不熟悉会计制度和核算程序，而且不具备实施会计监督所需的基本知识，在处理会计业务过程中，对新的理论和刚出台的经济法规研究应用较少，跟不l时代的步伐，从而日常核算工作不符合规范。对一些不确定性的因素判断不准，这样就直接影响了会计核算的水平，导致会计信息失真。

　　(二)会计服务对象的集体性。我圈在个人利益与集体利益相矛盾时，偶导将集体利益放在首位。以集权的等级管理结构来维系政治经济与人际关系，这些体现出我图文化是一种偏好集体的统一并非是个体的灵活与主动。反映到会计实务中，就是一种集体主义倾向的文化，即我同首先是为了满足机构(特别是政府)的信息需要，目的是便于国家进行宏观经济管理，报表报送对象则主要是财政、银行、税务、统计和主管机构，因而会计信息披露并不完全具备社会性、开放性。

　　(三)会计法律规范制定的集权化。我国长期以来属于一个高度中央集权的国家，即权力差距大，集权程度高。例如《会计法》是由全国人大批准颁布的，会计准则和行业会计制度均由国务院主管部门，即财政部制定和颁布，会计实务界和学术界的影响很小。因而会计准则的制定过程很难集思广益，准则内容往往会流于笼统，缺乏完整性和全面性，所以会计信息必然在较大程度上是为了呼应权力拥有者的需要，导致其不失时机地编制虚假会计资料，这样就给诚信会计带来了很大的弊端。

　　(四)会计处理中规避不确定性意识较强。霍夫斯蒂德(1987)认为对于会计制度，最好将其理解为是一种减少不确定性的方式。因此，在规避不确定性意识较强的社会里，其会计制度往往比规避不确定性意识弱的社会来得详细具体。如我国长期以来，各行各业各种经济业务均有相应的会计制度，事无巨细，几乎均作规范。企业会计人员在遇到新的经济业务时也是首先寻找会计制度看有无相应规范，若无相应规范则，再向国家财政机关要求规范，然后才作相应处理。可见我国会计文化中具有明显而强烈的规避不确定性的趋向，这种较强的规避不确定意识，比较保守，易排斥新生事物，更关注的是原则而并非实务。

　　(五)会计信息披露中保密甚于透明。美国对上市公司所要求的会计披露被认为是世界上最严格的，几乎无所不包；我国会计所要求的会计披露极少，与美国相比，几乎为零。中国证券监督管理委员会从保护投资者的角度出发，对 市公司的信息披露另有一套要求，但从总体看，投资者对财务报告的影响不大。

　　(一)加强会计人员的职业道德

　　一是处理好“德”与“才”的关系：“德”是会计人员搞好会计工作的根本，“才”是会计人员搞好会计工作的条件，二者缺一不可。为此，要把育才和育德紧密结合起来，渗透到会计教育的各个环节中去，培养德才兼备的会计人员。二是处理好“正”与“反”的关系：在开展会计人员职业道德教育的活动中，必须坚持剖析反而典型和宣传正面典型。直观、形象地运用反面典型进行警示教育；运用正面典型进行示范教育。三是处理好“新”与“实”的关系：只有将理论与当前会计T作实际相结合，立足会计职业道德教育，学以致用，加强会计理论创新和会计实践创新，不断探索新方法，获得新经验，才能紧紧抓住会计人员的心理，适应形势变化的需要。

　　(二)降低会计服务对象的集体化

　　随着现代经营活动的发展，不少企业开始不设专职会计的机构，也不在企业内聘职业会计人员，其记账事务交由会计公司，即记账事务社会化，向记账的会计公司支付会计劳务服务费用。把当事者的经济行为由他人记录，记录人与被记录人无从属关系，大大地提高了记录的真实性，加强了对经济行为当事人的监控，也使经济行为当事人得到了解脱，以此降低会计服务对象的集体主义倾向、消除集权化意识。

　　(三)减弱会计处理中规避不确定性意识

　　企业会计处理中规避不确定性意识强弱，这主要取决于所有者的偏好。当然这都要在国家颁布的会计准则的框架内，不得干预、妨碍经营者的合法经营行为。要使我国会计真正地摆脱“囚徒困境”，可考虑的方法无非有两种：其一，减少会计准则、制度中会计选择的不确定意识，最好完全剥夺会计自主选择会计方法的权力，使会计处理各种业务只有唯一的选择。但这将严重损害会计信息的相关性，因而不可行。那么，可行的办法只能是其二，让单位负责人100%地承担会计作弊的责任，而会计人员对此不负丝毫的责任。

　　这样，任何的会计作弊一旦追究责任都将由单位一把手负全责，可以无形之中让单位领导不再强迫会计人员任意操纵，也可以大大减轻会计人员工作中的心理压力。这种方法，有助于让广大会计人员从“冈徒困境”中解放出来。

　　(四)加强会计信息的透明度

　　会计报告要更加公开，披露的会计信息既要全面又要详细，并把满足投资人要求作为首选目标；对于会计管理机构来说，要下大力气通过立法及监管措施来提高企业，特别是上市公司对外公布以及揭示信息的透明度，使这些企业按照充分、公允的原则对外公布信息，尽最大限度减少由于信息不对称而产生的管理者道德风险逆向选择。会计信息披露程度要在开办企业的章程中用条文规定下来。这样就跳出了经营者记录自己的经营行为、并自己报告自己的经营成果的怪圈，加强会计信息的透明度。

　　“坐而论道，不如起而行之”，相信在党和政府的正确领导下，通过企业领导、会计从业人员自身的努力，会计人员将实现由“要我诚信”到“我要诚信”的转变，为打造诚信的企业会计亚文化，为社会主义市场经济建设，为全面建设小康社会做出自己应有的贡献。