部門決算

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　　部門決算是指全面反映各部門(單位)年度預算執行情況的綜合財務報告。近年來，我國部門決算編審工作不斷改進和完善，已將預算單位的全部收支及資產負債情況全部納入部門決算編報範圍，並形成一套比較完善的部門決算報表體系和編審工作流程。部門決算數據是分析預測社會事業發展和編製部門預算的重要依據。通過對決算數據進行深入分析，能夠揭示單位年度預算執行情況及財務管理和會計核算方面的問題，從而加強和改進財政財務管理，形成“預算→決算→預算規範”的預算管理鏈，建立部門決算與部門預算相互反映、互為依據、相互促進的有效機制。

　　部門決算是列入年度部門預算編製範圍的各部門和單位在每個會計年度終了之後,根據國家有關法律法規、會計制度及財政部門的編審要求,在日常會計核算的基礎上編製的、綜合反映本單位財務收支狀況和各項資金管理狀況以及人員、機構等信息的總結性文件。部門決算是國家財政決算的重要組成部分。

　　國家財政決算是各級政府、各部門和單位所有決算形式的總稱,按行政層級劃分,它包括中央政府財政決算和地方各級政府財政決算;按組織形式劃分, 包括財政總決算、部門決算和單位決算。政府各部門所屬的行政、事業、企業單位,按其主管部門部署編製本單位決算。各部門在審核彙總所屬各單位決算基礎上,連同部門本身的決算收支數字,彙編成本部門決算,並報送本級財政部門。縣級以上各級財政部門編製本級政府財政總決算。部門決算是單位決算的彙總,也是財政總決算的重要依據和補充,它在各級政府決算中既起到承上啟下的作用,又在一定意義上與財政總決算處於併列的地位。

　　部門預算是部門依據國家有關法律法規和政策規定及其行使職能的需要,由基層預算單位編製,逐級上報、審核、彙總,經財政部門審核後提交立法機關依法批准的涵蓋部門各項收支的綜合財政計劃。部門決算是部門預算執行情況的綜合反映。部門預算和部門決算共同構成部門資金分配使用運行的全過程,是不可分割的兩個方面,二者相輔相成、密不可分。預算是決算的前提,是政府實施巨集觀調控的重要手段;決算則是對預算的檢驗和評價,為今後更科學合理地安排預算提供依據,為政府更好地實施巨集觀調控服務。

　　財政總決算是各級財政部門在每一預算年度終了後,根據國家現行財經法規、政策和制度的有關規定及財政部的統一要求,依據日常總預算會計核算資料編製的反映各級政府預算收支執行情況等信息的年度報告。一方面部門決算與財政總決算相互聯繫:

　　(1)部門決算是財政總決算的重要組成部分,構成了財政總決算中有關支出預算執行情況的重要內容,全面反映了作為財政支出對象的各級行政事業單位的預算執行情況,是對財政總決算報表中有關預算支出執行結果的明細反映。

　　(2)部門決算是財政總決算的重要編製基礎和依據,是形成財政總決算報表相關數據的重要來源。通過對基層行政事業單位決算報表的填報、收集、審核和彙總,為各級財政部門編製財政總決算報表提供基礎數據。

　　(3)部門決算報表與財政總決算報表所涉及的相關指標口徑是一致的,其相關數據也保持一致。另一方面部門決算與財政總決算又存在區別:1)從編製主體看,財政總決算的編製主體是各級財政部門,也就是財政資金的安排和撥出部門;而部門決算的編製主體則是各類行政事業單位和有財政撥款的其他單位,也就是財政資金的使用單位。2)從反映內容看,財政總決算反映各級政府財政收支狀況和預算執行總體情況,而部門決算報表則是對各級政府財政資金的最終使用情況和支出效益情況的反映。3)從核算的會計制度依據看,財政總決算是以總預算會計制度為編製依據,而部門決算主要是以行政事業單位的會計核算制度為編製依據。

　　1.部門決算的報表體系及其反映的主要內容。

　　部門決算報表主要反映的內容包括:

　　(1)單位預算執行情況表。反映單位收入具體來源,包括財政撥款、上級系統內補助、下級上繳、行政事業性收費和經營活動收入等;反映單位支出的具體去向, 包括人員支出、公用經費支出、專項支出、以及對上級部門的上繳和對下級所屬部門的補助、經營活動支出等。

　　(2)單位資產負債狀況表。綜合反映單位財務活動的結果及總體收支平衡情況。

　　(3)單位基本情況表。反映單位固定資產及其構成、單位人員及其構成、單位提供公共服務的財政保障情況等。

　　(4)單位特定資金使用情況表。反映財政性資金國庫集中支付預算執行情況、事業單位事業基金、專用基金增減變動情況等。

　　(5)單位非稅收入徵繳情況表。反映對收費、基金、專項、罰沒、彩票、固定資產有償使用等收入的明細化。

　　2.部門決算的組織體系。

　　部門決算工作組織體系是以各級財政部門為主導,以同級主管部門為依托,以下屬單位為基礎,自上而下逐級管理,自上而下層層負責而構成的一個整體。在這個體系中,各級財政部門通過本級各主管部門實施對本級各單位的部門決算工作,包括培訓、收集、審核、彙總、分析和上報等,並負責對下級財政部門進行部門決算工作佈置。

　　3.部門決算的工作程式。

　　以廣西自治區本級的部門決算工作為例,說明部門決算的工作程式。廣西自治區本級部門決算工作由自治區財政廳負責組織實施,具體工作程式包括:參加財政部部門決算佈置培訓會,瞭解掌握財政部年度部門決算工作的總體要求、報表格式和口徑調整情況、報表軟體及參數的修改情況等;召開全區部門決算佈置培訓會,佈置年度部門決算工作,講解部門決算報表口徑,培訓決算軟體的操作使用;區直各部門開始編製本部門決算,同時自治區財政廳協調和督促區直各部門與本級財政總會計、財政各業務處做好一般預算財政撥款、政府性基金、國庫行政事業性收入和預算外資金等收、支數的對賬工作;財政各業務處審核各部門決算,提出修改意見並及時反饋;彙總財政各業務處提交的部門彙總決算,形成本級初步的彙總部門決算;核對本級初步的彙總部門決算與本級財政總決算的一般預算財政撥款、政府性基金、國庫行政事業性收入和預算外資金等收、支數,編製自治區本級經費差額表,使兩套決算數一致,並形成本級彙總部門決算;召開全區部門決算會審會,對各市彙總及分戶部門決算報表進行審核;彙總全區部門決算,並撰寫全區部門決算分析報告;將全區部門決算上報財政部,並參加財政部會審會;總結年度部門決算工作。圖5對以上程式進行了簡單概括。

　　1.部分預算單位銀行賬戶設置、管理混亂。

　　一是部分單位重覆開戶、多頭開戶。部分行政單位開設了多個基本存款賬戶、基建專用存款賬戶和專項資金賬戶,如有的單位開設了7個基本存款賬戶,還有的單位開設了4個基建專用存款賬戶,等等。二是部分專項資金項目已完成但賬戶仍未撤銷。如某農業主管部門的財政周轉金賬戶等。三是賬戶管理與核算不夠規範,一些單位未按時將非稅收入上繳財政國庫或財政專戶。按照行政事業單位會計制度和行政事業性收費的有關管理要求,行政事業單位年末的應繳財政專戶款和應繳預算款餘額應為零,但根據2006年度部門決算數據反映,自治區本級單位應繳未繳國庫金額達6826萬元,應繳未繳財政專戶款達40 564萬元,兩者合計達47 390萬元。自治區本級有43個單位的年末應繳未繳國庫(財政專戶)資金超過100萬元,最高達到18 480萬元。全區彙總的應繳未繳國庫金額則達到10 244 萬元, 應繳未繳財政專戶款達到48 473萬元,兩者合計達到58 717萬元。

　　2.部門決算以行政事業單位會計制度為基礎。

　　部門決算報表以現行的《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》及相關財政經費預決算制度為編製基礎,其格式、指標設置及填報口徑等均遵循相關會計制度的規定。各行政事業單位首先應依據會計制度對所發生的各項交易或事項進行日常的會計核算,填制會計憑證,登記會計賬簿,在此基礎上依據真實、準確的會計核算資料編製部門決算報表。目前部門決算報表的指標可分為兩類:一類指標在設置上完全與會計科目一致,可直接從相同名稱會計科目核算資料獲得;另一類需要依據會計核算資料計算加工獲得。

　　3.部門決算是部門預算執行情況的反映和總結。

　　部門決算是對預算單位財務收支活動的年度總結,體現預算單位根據預算支出安排履行公共職能的結果,還反映財政資金支持特定公共領域發展的情況,是審計、考核、評價預算單位績效的重要依據。