現金折扣

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現金折扣（Cash Discount）

什麼是現金折扣？

　　現金折扣又稱銷售折扣（sale discount）。為敦促顧客儘早付清貨款而提供的一種價格優惠。

　　現金折扣的表示方式為：2/10，1/20,，n/30，15E.O.M。例如，Ａ公司向Ｂ公司出售商品30 000元，付款條件為2/10,N/60,如果Ｂ公司在10日內付款，只須付29400元，如果在60天內付款，則須付全額30,000。

　　現金折扣是企業財務管理中的重要因素，對於銷售企業，現金折扣有兩方面的積極意義：縮短收款時間，減少壞賬損失。負作用是減少現金流量。因此，銷售企業都試圖將折扣率確定在平衡正面作用和負面作用的水平之上。一般來說，購貨企業會儘可能享受現金折扣，但仍取決於利息成本，如Ｂ公司決定受現金折扣，但仍取決於利息成本，如Ｂ公司決定享受現金折扣，意味著Ｂ公司放棄50天使用29 400元以取得2%的折扣，相當於承提年息為14.9%（0.02/0.98×360/50）的利息成本，如果Ｂ公司能取得低於14.9%的資金，這一現金折扣無疑是有利的。

核算現金折扣的方法

　　由於現金折扣直接影響企業的現金流量，所以，必須在會計中反映。核算現金折扣的方法有3種：總價法、凈價法和備抵法。

　　總價法（gross price method）：銷售商品時以發票價格同時記錄應收賬款和銷售收入，不考慮現金折扣，如購貨企業享受現金折扣，則以“銷售折扣”賬戶反映現金折扣。銷售折扣作為銷售收入的減項列入損益表。

　　凈價法（net price method）：銷售商品時以發票價格同時記錄應收賬款和銷售收入，如購貨企業未享受現金折扣，收到的現金超過凈價的部分作為利息收入記入“財務費用”的貸方。

　　備抵法（allowance method）：銷售商品時以發票價格記錄應收賬款，以扣除現金折扣後的凈價記錄銷售收入，設一備抵賬戶“備抵銷售折扣”反映現金折扣，“備抵銷售折扣”是應收賬款的對銷賬戶。

　　這三種方法各有優劣，從理論上講，凈價法和備抵法以可變現凈值計量應收賬款，並能恰當地反映銷售收和利息收入，優於總價法；總價法和備抵法記錄銷貨退回與折讓，因而優於凈價法。在現實生活中，由於多數顧客期望享受現金折扣，總價法便高估了當期的收入和期末的應收賬款，但因記錄簡便而得到廣泛運用。

　　在會計報表的表達方面，許多會計人員贊同總價法，即在損益表中以銷售收入直接和減銷售折扣，得到銷售人凈額；而有些會計人員則認為，現金折扣是企業隱形的利息費用，應當在記錄銷售收入時與商品銷售價格分開，因此，銷售折扣應作為全部銷售收入的減項，得出商品的現金銷售價格，顧客未享受的銷售的哲應按照凈價法和備抵法，視為利息收入在損益表中單獨反映。

現金折扣下增值稅的會計處理

　　目前對現金折扣下增值稅的會計處理主要有以下四種方法可供選擇：

　　1、以商品銷售價款作為計算現金折扣的依據？納稅不涉及調整。

　　例：某企業銷售商品一批？增值稅專用發票上註明銷售價款為20000元？增值稅3400元。合同約定條件為3/10？n/30.若客戶在10天內償付貨款？應享受現金折扣600（20000×3%）元？即銷貨方記入財務費用金額為600元。這種處理方法不涉及納稅調整問題。

　　企業賒銷商品時：

　　借：應收賬款　23400

　　　　貸：商品銷售收入　20000

　　　　　　應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）　3400

　　折扣期內收款時：

　　借：銀行存款　22800

　　　　財務費用　600

　　　　貸：應收賬款　23400

　　2、以商品銷售價款和增值稅的合計數作為計算現金折扣的依據？納稅不涉及調整。

　　上例中若客戶在10天內償付貨款？應享受現金折扣702[（20000+3400）×3%]元。這種處理方法仍然不涉及納稅調整問題。

　　企業賒銷商品時：

　　借：應收賬款　23400

　　　　貸：商品銷售收入　20000

　　　　　　應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）　3400

　　折扣期內收款時：

　　借：銀行存款　22698

　　　　財務費用　702

　　　　貸：應收賬款　23400

　　3、以商品銷售價款和增值稅的合計數作為計算現金折扣的依據？同時納稅調整減少。

　　上例中若客戶在10天內付款？享受現金折扣為702元。即銷貨方記入財務費用的金額為600（20000×3%）元？同時沖減增值稅額102（3400×3%）元。

　　企業賒銷商品時：

　　借：應收賬款　23400

　　　　貸：商品銷售收入　20000

　　　　　　應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）　3400

　　折扣期內收款時：

　　借：銀行存款　22698

　　　　財務費用　600

　　　　應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）　102

　　　　貸：應收賬款　23400

　　4、以商品銷售價款作為計算現金折扣的依據？增值稅專用發票待現金折扣確定時再開。

　　貨款金額20000元？現金折扣金額600（20000×3%）元？增值稅銷項稅額為（20000-600）×17%=3298元。

　　開具發票時：

　　借：銀行存款　22698

　　　　貸：商品銷售收入　19400

　　　　　　應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）　3298