實質性測試
出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)
實質性測試（substantive testing）
目錄 |
實質性測試是指在符合性測試的基礎上，為取得直接證據而運用檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性覆核等方法，對被審計單位會計報表的真實性和財務收支的合法性進行審查，以得出審計結論的過程。實質性測試是審計實施階段中最重要的一項工作。
實質性測試的目的是為取得審計人員賴以作出審計結論的足夠的審計證據。實質性測試通常採用抽樣方式進行，其抽樣的規模需根據內部控制的評價和符合性測試的結果來確定。
審計人員在實質性測試中要做以下主要工作：
1、盤點實物審計人員對有形資產賬戶所記載的內容均應進行實物盤點，包括庫存現金、有價證券、材料、固定資產、在產品和產成品等，通過盤點確定財產物資的實際情況。
2、檢查憑證審計人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數據的真實性和經濟業務的合理性、合法性。
3、核實賬戶記錄的餘額
4、核對有關記錄
函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發函詢證。對於應收賬款、應付賬款等結算類業務，採用函證方法來取得證據一般較為有效。
在被審計單位的往來客戶較多的情況下，對應收賬款、應付賬款等結算類業務的函證，可以根據金額的大小、賬齡的長短以及是否存在疑問來選擇函證的對象。
如果沒有回函或審計人員對回函結果不滿意，審計人員應實施替代審計程式，以獲取必要的審計證據。
6、對計算結果進行復算審計人員要對被審計單位有關計算的結果進行復算，以確定被審計單位有無故意歪曲計算結果或者計算存在差錯的情況，包括合計數的復算，如工資彙總表的復算；有關調整數和分配數的復算，例如有關生產費用的分配情況的復算；有關計算表的復算，
7、向有關人員進行查詢在審計過程中審計人員對有關事項存在的疑問，可以向有關當事人進行查詢。
8、其它必要的工作審計人員有時還要做其它的工作，直至取得滿意的審計證據。
1.實質性測試是實施階段必不可少的工作，儘管在實施過程中已經進行了符合性測試，但它不可取代實質性測試。
2.實質性測試和符合性測試的結果是互相補充的。
3.實質性測試和符合性測試在執行時間上有時存在交叉。
4.實質性測試和符合性測試是一個整體的各個階段。
符合性測試與實質性測試的聯繫：
符合性測試為實質性測試打基礎，符合性測試的結果為確定實質性測試的範圍、重點、時間提供依據；
實質性測試是在符合性測試的基礎上進行的，實質性測試的程度取決於符合性測試的結果。
具體聯繫如下：
1）測試內容一樣，都是委托單位內部控制。
2）測試程式都要經過瞭解、測試、評價三個階段。
3）測試方法都要用到詢問，觀察，檢查，重新執行。
符合性測試與實質性測試的區別：
1）測試目的不同：前者是為確定實質性測試性質，範圍，時間；後者是為了對被審核單位內控制度發表審核意見。
2）測試範圍不同，前者只對擬信賴的內控進行測試； 後者視委托目的而定。
3）測試依據不同，前者依據《獨立審計準則》； 後者依據《內部控制審核指導意見》。
4）測試時間不同，前者和報表審計期間相同；後者視委托目的而定。
5）測試結果不同，前者形成審計工作底稿；後者形成內部控制審核報告。
6）內部控制審核要求被審核單位提供有關內控情況的書面聲明，而符合性測試不需要。
