外購商品

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　　外購商品是指企業購入的無需經過任何加工就可以對外出售的商品。

　　外購商品的購銷業務應單獨設置“外購商品”帳戶進行核算。其借方登記購入商品的實際成本數；貸方登記售出商品實際成本數；月末借方餘額表示外購商品的庫存實際成本數。

　　例如：企業從其他企業購入A商品一批，包括買價62000元，運雜費1000元，合計63000元，貨款以銀行存款(人民幣)付清。

　　今因出口配套需要，外購A商品與S產品同時出售給國外X公司，總價為25000美元，其中外購A商品為5000美元，發票價格為CIF價，貨已發出，並向銀行交單辦妥托收手續，支付運費、保險費400美元，當日美元匯率為8.30元，s產品生產成本為人民幣130000元，外購A商品成本為人民幣31500 元。其會計分錄如下：

　　(1)購入A商品按購入價和入庫前的運雜費入帳：

　　借：外購商品——A63000

　　　　貸：銀行存款——人民幣戶63000

　　(2)發出S產品20000美元，外購A商Y.5000美元，已向銀行辦妥交單托收手續，確認銷售收入入帳：

　　借：應收帳款——美元戶——×公司(US$25000×8.30)207500

　　　　貸：產品銷售收入——出口(US$20000×8.30)166000

　　其他業務收入——外購商品銷售(US$5000×8.30)41500 vtuz.com

　　(3)結轉產品S、外購商品A的銷售成本：

　　借：產品銷售成本——S130000

　　　　貸：產成品——S130000

　　借：其他業務支出——外購商品銷售31500

　　　　貸：外購商品——A31500

　　(4)支付運費和保險費，按產品和外購商品銷售比例進行分配(產品銷售80%，外購商品20%)：

　　借：產品銷售收入——出口(US$320×8.30)2656

　　　　其他業務支出——外購商品銷售費用(US$80×8.30)664

　　　　貸：銀行存款——美元戶(US$400×8.30)3320

　　如屬原材料銷售，其賬務處理與外購商品相同。

　　一、外購商品短缺與毀損增值稅進項稅額的會計處理方法

　　對於外購商品的短缺與毀損，在未查明原因之前，一般的會計處理方法是：先按外購商品的不含稅進價記入“待處理財產損溢”，同時把增值稅進項稅額通過“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”也轉入“待處理財產損溢”；然後在查明原因以後再從“待處理財產損溢”把不含稅進價和進項稅額作相應的會計處理。

　　但筆者認為，上述關於外購商品短缺與毀損的會計處理方法過於籠統。因為外購商品的短缺與毀損是由於不同的原因造成的，其增值稅進項稅額的會計處理也相應地也就應該有所不同。

　　筆者認為，可以按以下方法進行會計處理。首先，在驗收入庫發現短缺與毀損時，對其增值稅進項稅額不予以結轉，僅對外購商品的不含稅進價進行結轉：

　　借：待處理財產損溢(不含稅進價)

　　　　貸：商品採購(不含稅進價)

　　然後，在查明原因以後，再根據不同情況分別進行會計處理：

　　1、外購商品的短缺或毀損屬於運輸途中的定額內損耗，其進項稅額應予以抵扣，增值稅進項稅額可以不作處理，只需在審批後記為：

　　借：營業費用(不含稅進價)

　　　　貸：待處理財產損溢(不含稅進價)

　　2、若外購商品的短缺與毀損屬於途中的超定額內損耗，其進項稅額應不予以抵扣，對於該部分進項稅額應通過“進項稅額轉”轉入“營業費用”，記為：

　　借：營業費用(不含稅進價+進項稅額)

　　　　貸：待處理財產損溢(不含稅進價)

　　　　貸：應交稅金一應交增值稅(進項稅額)

　　3、若外購商品的短缺與毀損屬於供貨單位原因，則需要根據實際情況進行處理：

　　(1)如果對方決定近期內予以補貨，則短缺商品的進項稅額需要視不同情況處理：若已付款，其進項稅額可以抵扣；若未付款，則待付款後方可抵扣。

　　(2)如果對方決定退賠貨款，則視不同情況比照進貨退出進行處理：若購買方未付款且未做賬務處理，應退回原發票，待收到重開的發票後作購進處理；若已付款或已做賬務處理，必須取得當地主管稅務機關開具的“進貨退及索取折讓證明單”交給銷貨方，購買方則應在取得對方開具的紅字增值稅專用發票後，以紅字沖減原已登記的進項稅額，記為：

　　借：應收賬款(不含稅進價+進項稅額)

　　借：應交稅金——應交增值稅(進項稅額)(紅字)

　　　　貸：待處理財產損溢(不含稅進價)

　　4、外購商品的短缺與毀損屬於運輸單位造成的，應向運輸單位索賠，索賠款中的進項稅額應通過“進項稅額轉出”轉入“其他應收款”，記為：

　　借：其他應收款(不含稅進價+進項稅額轉出)

　　　　貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　　　貸：待處理財產損溢(不含稅進價)

　　5、如果外購商品的短缺與毀損屬於非常損失，其進項稅額不得抵扣，而應在批准後通過“進項稅額轉出”轉人“營業外支出”，記為：

　　借：營業外支出(凈損失)

　　借：材料物資(殘料)

　　借：其他應收款(保險賠款)

　　　　貸：待處理財產損溢(不含稅進價)

　　　　貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　二、外購商品短缺與毀損增值稅進項稅額的會計處理案例分析

　　現舉例說明，某商品流通批發企業採用數量進價金額核算從外地甲公司購進A商品1000公斤，增值稅專用發票上註明：價款50000元，稅額8500元。接到銀行轉來的托收承付結算憑證及相關憑證，經審核無誤，如數以銀行存款支付，商品尚未運到，作會計分錄如下：

　　借：商品採購——甲公司 50000

　　借：應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 8500

　　　　貸：銀行存款 58500

　　商品驗收入庫時，實收980公斤，原因待查，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品 49000

　　借：待處理財產損溢 1000

　　　　貸：商品採購 50000

　　1、若上例商品短缺20公斤，經查明屬於定額內損耗，經批准後，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——A商品 1000

　　　　貸：待處理財產損溢 1000

　　2、若上例商品短缺20公斤，經查明10公斤屬於定額內損耗，另10公斤屬於超定額損耗，經批准後，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——A商品 500

　　借：營業費用 585

　　　　貸：待處理財產損溢 1000

　　　　貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 85

　　3、若上例商品短缺20公斤，經查明屬於對方單位少發，現收到對方單位補發的商品，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——A商品 1000

　　　　貸：待處理財產損溢 1000

　　4、若上例商品短缺20公斤，經查明屬於對方單位少發，經雙方協商作退貨處理，到主管稅務機關開具“證明單”送交供貨方，待收到供貨方轉來的紅字增值稅專用發票，作會計分錄如下：

　　借：應收賬款—一甲公司 1170

　　　　貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 170(紅字)

　　　　貸：待處理財產損溢 1000

　　5、若上例商品短缺20公斤，經查明屬於運輸單位原因，應向運輸單位索賠，作會計分錄如下：

　　借：其他應收款——運輸公司 1170

　　　　貸：待處理財產損溢 1000

　　　　貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 170

　　6、若上例商品短缺20公斤，經查明屬於非常損失，收回殘料50元，保險公司賠償500元，進批准後，作如下會計分錄：

　　借：材料物資 50

　　借：其他應收款——保險公司 500

　　借：營業外支出——非常損失 620

　　　　貸：待處理財產損溢 1000

　　　　貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 110