增值稅稅率

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增值稅稅率(VAT Rate)

目錄

什麼是增值稅稅率

  增值稅稅率是指增值稅稅額占貨物或應稅勞務銷售額的比率,是計算貨物或應稅勞務增值稅稅額的尺度。

增值稅稅率的種類

  由於增值稅的中性稅收特征及其一般實行稅款抵扣的計稅方法,增值稅的稅率檔次不宜過多。從世界各國增值稅稅率的設置情況來看,一般有以下幾種類型:

  1.基本稅率。這是根據一國生產力發展水平、財政政策的需要、消費者的承受能力並考慮歷史上流轉稅稅負水平後確定的適用於絕大多數貨物和應稅勞務稅率

  2.低稅率。即對基本生活用品和勞務確定的適用稅率。由於增值稅稅負最終構成消費者的支出,所以設置低稅率的根本目的是鼓勵某些貨物或勞務的消費,或者說是為了照顧消費者的利益,保證消費者對基本生活用品的消費。各國一般對實行低稅率的貨物和勞務採取在稅制中單獨列舉品目的方式。一般來說,採用低稅率的貨物和勞務不宜過多,否則會影響增值稅發揮其應有的作用。

  3.高稅率。即對奢侈品、非生活必需晶或勞務確定的適用稅率。採用高稅率是為了發揮增值稅的巨集觀調控作用,限制某些貨物和勞務的消費,增加財政收入

  4.零稅率。一般來說,各國增值稅都規定有零稅率,其實施範圍主要是出口貨如果不包括對出口貨物實施的零稅率在內,一般來說,實行增值稅的國家凡採取兩檔稅率的,大都是一個基本稅率、一個低稅率;凡採取三檔稅率的,大都是一個基本稅率、一個低稅率和一個高稅率,或者是一個基本稅率、兩個低稅率;有少數國家則採用三檔以上的稅率。近些年採用單一稅率的國家已越來越多,如1994年在52個實行增值稅的國家中,採用單一稅率的國家已占到50%。

我國的增值稅稅率

  我國的增值稅對一般納稅人小規模納稅人適用不同的計稅方法和稅率。對一般納稅人採取了基本稅率再加一檔低稅率的模式,此外對其出口貨物實行零稅率。由於我國開徵了消費稅,對某些貨物的稅收負擔做了調節,因此增值稅無需設置高稅率。對小規模納稅人我國則實行6%或4%的征收率。

  1.一般納稅人的增值稅稅率

  我國一般納稅人的增值稅稅率分三檔:17%基本稅率、13%低稅率和零稅率。具體規定如下:

  (1)17%基本稅率。它適用於國內銷售貨物、進口貨物、加工、修理修配勞務等絕大多數貨物及應稅勞務,也就是除實行低稅率和零稅率以外的所有貨物及應稅勞務。

  (2)13%低稅率。它適用於銷售或進口生活必需品和農用品、礦產品等,主要是:①農產品,包括糧食、蔬菜、茶葉、油料植物、糖料植物、原木、原竹、天然樹脂、水產品、畜牧產品等。②食用植物油,包括芝麻油、花生油、豆油、菜子油、茶油等。③自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品。④圖書、報紙、雜誌。⑤飼料、化肥、農藥、農機、農膜。⑥經簡單加工的糧食製品。⑦金屬礦採選產品和非金屬礦採選產品(原油、人造原油、井礦鹽除外)。⑧國務院規定的其他貨物。

  (3)零稅率。它適用於出口貨物,包括兩類:①報關出境的貨物;②輸往海關管理的保稅工廠保稅倉庫保稅區的貨物。與此相對應,對於從保稅工廠、保稅倉庫和保稅區運往境內其他地區的貨物,則要按進口貨物對待。值得註意的是,零稅率和免稅是兩個完全不同的概念。免稅是指國家對特定納稅人的某一商品或勞務在特定環節(期間)免徵全部稅款。在免稅的情況下,納稅人先發生一個為正數的應納稅額,通過申請而獲得免除。因此,免稅是納稅人對國家的納稅義務被免除。而零稅率意味著出口退稅:一方面,國家對出口貨物,先逐環節徵稅,至出口時退還,最終是沒有徵稅;另一方面,對出口商來說,購進時付出進項稅額,出口時獲得退還,實際上不承擔稅負。零稅率適用的結果是產生國家對納稅人(即出口商)的義務,通過退稅而獲得清償。可見,零稅率與免稅在性質上根本不同,不可混淆。

  (4)一般納稅人稅率適用的特殊規定。包括有兩項:①一般納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的,應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。在分別核算銷售額的情況上,分別適用稅率;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。②一般納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務,並兼營應屬一併征收增值稅的非應稅勞務的,其非應稅勞務應從高適用稅率。

  2.小規模納稅人的增值稅稅率

  《增值稅暫行條例》規定,小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務,其增值稅的征收率為6%。但是,以下兩種情況的征收率為4%:(1)從1998年7月1日起,商業企業小規模納稅人,即從事貨物批發或者零售,以及以貨物批發或者零售業務為主、兼營貨物生產或者提供應稅勞務的小規模納稅人,其增值稅征收率由6%調減為4%。(2)寄售商店代銷的寄售物品和典當業銷售的死當物品,自1998年8月1日起,征收率由6%調減為4%。

  本案中,該商業企業銷售的餅干及糖果不屬於糧食的範疇,而是一般貨物,應適用17%的基本稅率;小麥和麵粉屬於糧食的範疇,可適用13~6的低稅率。但根據《增值稅暫行條例》第3條的規定:"納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務,應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的,從高適用稅率。"該企業沒有實現分別核算,因而使得小麥和麵粉的銷售收入也不能按13%的稅率計繳增值稅,而應從高適用稅率。故該公司所有的貨物銷售收入應統一適用17%的基本稅率。另外,對於其所兼營的農產品保鮮知識培訓所獲得的收入該如何徵稅呢?

  我國《增值稅暫行條例實施細則》第10條的規定:"納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務,並兼營應屆一併征收增值稅的非應稅勞務的,其非應稅勞務應從高適用稅率。"因此,本案中即使該企業將糧食銷售收入與餅干及糖果銷售收入分別核算,也不影響將培訓收入從高適用17%的稅率,更何況該企業未能將適用不同稅率的銷售收入分別核算進行納稅申報

  本案增值稅稅額的正確計算應為:

  (565十12.48)X17%-68.9=29.271 6(萬元)

  由此可見,該企業的行為是一種錯用低稅率少計銷項稅額的偷稅行為。稅務機關在做處理決定時,除責令該企業補繳增值稅23.0992萬元外,還可依法就向其追繳的稅款加收滯納金和罰款。

增值稅稅率的確定

  1.兩檔稅率:

  基本稅率17%

  低稅率13%:

  ①糧食、食用植物油

  ②暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品;

  ③圖書、報紙、雜誌;

  ④飼料、化肥、農藥、農機(整機)、農膜;

  ⑤國務院規定的其他貨物。如農產品(指各種動、植物初級產品)、金屬礦採選產品(指有色和黑色採選的原礦,選礦和煤炭)、非金屬礦採選產品。

  (對農產品按13%征收是指初級產品。例如,水果徵13%,而水果罐頭要按17%徵。金屬礦/非金屬礦採選產品、煤炭為13%)農業生產者銷售自產農產品免徵增值稅。

  2.兩檔征收率:

  小規模商業企業4%

  小規模非商業企業6%

  註意:一般納稅人特殊行為採用簡易征收辦法時,也會採用征收率。

增值稅稅率確定的建議[1]

  1、適當調低小規模納稅人的增值稅征收率。

  中小企業是經濟體構成的重要組成部分,是市場經濟的有益補充,是經濟體中的活躍分子,應該大力鼓勵和扶持。世界各國對中小企業也多加以政策傾斜和資金支持。值得欣慰的是,我國對中小企業也開始重視,準備出台相關的中小企業法律來鼓勵和保護。

  但相比一般納稅人總體平均3%左右的增值稅稅負,小規模納稅人6%的高征收率還有較大的調整空間。特別是對國家扶持的技術含量高的高新技術企業,更應該充分利用稅收杠桿作用,保證稅負公平,合理引導配置資源,指引產業發展方向。

  2、分行業分類剮制訂增值稅稅率。

  不同的行業、不同類型的企業其成本構成和結構是不同的,隨著時間的推移,技術的進步,稅收政策亦應相機調整。“一刀切”的稅率政策只會混淆企業之間的界限,而對國家的產業調整無益。同時它的危害是不僅起不到鼓勵作用,相反還可能起到限製作用。因此稅率政策的制訂應在充分調研相同或相關行業的基礎上,分類別制訂;如遇產業發生大的調整或新技術的應用而產生結構性變化,稅率政策亦應相機變化。

  3、加大對高新技術企業的傾斜力度。

  正如上文案例所述,高新技術企業本身有自己的特點,理應在稅率政策上區別對待。同時為了配合我國的產業升級和結構調整,實現我國企業從低附加值的資源密集型向技術、人力資本密集型轉化,走內涵式發展道路,我們有理由加大對高新技術企業的傾斜力度,在稅率政策上給予適當的優惠。我國已經對銷售自行開發生產的軟體產品和集成產品增值稅實際稅負超過3%的部分實行即徵即退政策,這是一個好現象,今後應該繼續擴大對高新技術產品的徵免優惠。

參考文獻

  1. 鐘煌.淺談增值稅稅率的確定問題.當代經濟2005年10期
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