稅收籌劃

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稅收籌劃(Tax Planning)

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目錄

什麼是稅收籌劃

  “稅收籌劃”又稱“合理避稅”。它來源於1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述:“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅,那就不能強迫他多繳稅收。”這一觀點得到了法律界的認同。經過半個多世紀的發展,稅收籌劃的規範化定義得以逐步形成,即“在法律規定許可的範圍內,通過對經營投資理財活動的事先籌劃和安排,儘可能取得節稅(Tax Savings)的經濟利益。”

  從稅收籌劃的起源和定義可以看出,稅收籌劃不僅是企業利潤最大化的重要途徑,也是促進企業經營管理水平的一種方式,更是企業領導決策的重要內容,這也正是稅收籌劃活動在西方發達國家迅速發展、普及的根本原因所在。總之,稅收籌劃是在經營中尋求企業行為與政府政策意圖的最佳結合點,成功的稅收籌劃往往既能使經營者承擔的稅收負擔最輕,又可以使政府賦予稅收法規中的政策意圖得以實現。因此,從某種意義上來看,即使站在政府巨集觀調控(比如產業政策等)的立場看,稅收籌劃活動也是應該鼓勵,至少是不可禁止的。

稅收籌劃的特征

  一是合法性。表示稅收籌劃只能在法律許可的範圍內進行,違反法律規定,逃避稅收業務,屬逃稅行為徵納關係稅收的基本關係,稅收法律是處理徵納關係的共同準繩。納稅義務人要依法繳稅,稅務機關也要依法徵稅,這是毫無疑義的。但是,現實中,企業在遵守法律的情況下,常常有多種稅收負擔高低不一的納稅方案可以選擇,企業可以通過決策選擇來降低稅收負擔、增加利潤,稅收籌劃成為可能。

  二是籌劃性。表示事先的規劃、設計、安排。在現實經濟生活中,納稅義務通常具有滯後性:企業交易行為發生後,才繳納流轉稅收益實現或分配後,才繳納所得稅財產取得之後,才交納財產稅,這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。另外,經營、投資和理財活動是多方面的,稅收規定則是有針對性的,納稅人和徵稅對象不同,稅收待遇也往往不同,這就向納稅人表明可以選擇較低的稅負決策。如果經營活動已經發生,應納稅額已經確定再去圖謀少繳稅,就不是稅收籌劃,而是偷逃稅收了。

  三是目的性。表示要取得“節稅”的稅收利益。這有兩層意思:一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低稅收成本,意味著高資本回收率;另一層意思是滯延納稅時間(有別於違反稅法規定的欠稅行為)。納稅期限的推後,也許可以減輕稅收負擔(如避免高邊際稅率),也許可以降低資本成本(如減少利息支出),不管哪一種,其結果都是稅收支付的節約,即節稅(TaxSavings)。

  四是綜合性。綜合性原則是指進行稅收籌劃時,必須綜合考慮規劃以使客戶整體稅負水平降低。為客戶進行稅收籌劃不能只以稅負輕重作為選擇納稅的唯一標準,應該著眼於實現客戶的綜合利益目標。另外,在進行一種稅的稅務規劃時,還要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應,進行整體規劃,綜合衡量,防止前輕後重。

稅收籌劃的客觀條件

  首先依法治稅是進行稅收籌劃的前提。稅收籌劃是以現行稅制為基礎的,如果某一地區的實際稅收經營不是以現行稅法為依據,而是以其他類似收入指標的因素為依據,那麼進行稅收籌劃就失去了實際意義,因為前提條件已經消失,這是企業進行稅收籌劃應註意的首要問題。

  其次由於稅法作為一種法律既有穩定性也有一定的靈活性和變動性,所以進行稅收籌劃應該時刻關註稅法的變化。在體制轉軌尚未完成、稅法調整較為頻繁的現階段,此點尤應重視,因為稅法一旦調整,稅收籌劃的依據可能消失或改變,籌劃的結果就完全可能與當初進行籌劃的預期相反。換言之,企業的決策者和財務人員應當重視稅法的變化、調整,據此相應調整稅收籌劃的策略和方法。任何一個稅法的調整,其內容本身就可能是新的稅收籌劃的基礎,但關鍵在於決策者如何因地制宜地運用稅收籌劃手段,來實現企業的利潤增長。

稅收籌劃的方向

  1、用足稅收優惠政策

  新稅法的頒佈實施將減免稅權力收歸國務院,避免了減免稅過多過亂的現象。同時,稅法又以法律的形式規定了各種稅收優惠政策,如:高新技術開發區的高新技術企業減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術企業從投產年度起免徵所得稅2年;利用"三廢"作為主要原料的企業可在5年內減徵或免徵所得稅;企事業單位進行技術轉讓以及與其有關的咨詢、服務培訓等,年凈收入在30萬元以下的暫免徵所得稅等等。企業應該加強這方面優惠政策的研究,力爭經過收入調整使企業享受各種稅收優惠政策,最大限度避稅,壯大企業實力

  同時,現在全國各地經濟開發區如雨後春筍,他們開出的招商引資條件十分誘人,大多均以減免若幹年的企業所得稅、減免各種費用等等條件吸引資金技術人才。如果企業是高新技術產業或受鼓勵產業,如此優惠的條件當然成為企業規避稅收的優先考慮因素之一。

  2、定價轉移

  轉移定價法是企業避稅的基本方法之一,它是指在經濟活動中有關聯的企業雙方為了分攤利潤或轉移利潤而在產品交換和買賣過程中,不是按照市場公平價格,而是根據企業間的共同利益而進行產品定價的方法。採用這種定價方法產品轉讓價格可以高於或低於市場公平價格,以達到少納稅或不納稅的目的。

  轉移定價的避稅原則,一般適用於稅率有差異的相關聯企業。通過轉移定價,使稅率高的企業部分利潤轉移到稅率低的企業,最終減少兩家企業的納稅總額。

  3、分攤費用

  企業生產經營過程中發生的各項費用要按一定的方法攤入成本。費用分攤就是指企業在保證費用必要支出的前提下,想方設法從賬目找到平衡,使費用攤入成本時儘可能地最大攤入,從而實現最大限度的避稅。

  常用的費用分攤原則一般包括實際費用分攤、平均攤銷和不規則攤銷等。只要仔細分析一下折舊計演算法,我們就可總結出普遍的規律:無論採用哪一種分攤,只要讓費用儘早地攤入成本,使早期攤入成本的費用越大,那麼就越能夠最大限度地達到避稅的目的。至於哪一種分攤方法最能夠幫助企業實現最大限度地避稅目的,需要根據預期費用發生的時間及數額進行計算、分析和比較並最後確定。

  4、通過名義籌資避稅

  這一原則就是利用一定的籌資技術,使得企業達到最高的利潤水平和最輕低的稅負水平。一般說來,企業生產經營所需資金主要有三個渠道

  1.自我積累:

  2.借貸(金融機構貸款或發行債券);

  3.發行股票。自我積累的獎金是企業稅後分配的利潤,而股票發行應該支付的股利也是作為稅後利潤分配的一種方式,二者都不能抵減當期應交納的所得稅,因而達不到避稅的目的。

  5、資產租賃

  租賃是指出租人以收取租金為條件,在契約合同規定的期限內,將資產租借給承租人使用的一種經濟行為。從承租人來說,租賃可以避免企業購買機器設備的負擔和免遭設備陳舊過時的風險,由於租金從稅前利潤中扣減,可沖減利潤而達到避稅。

稅收籌劃的主要步驟

  1、瞭解客戶的基本情況和要求

  銀行從業人員在為客戶制訂稅收籌劃時,通過交流和資料填寫,可以瞭解到客戶的一些基本情況,要註意在稅收籌劃中準確地把握這些情況。

  (1)婚姻狀況。客戶的婚姻狀況會影響某些稅種的扣除。例如,在美國所得稅法中就存在未婚客戶和夫妻共同申報使用不同寬免額的法律規定。已婚夫婦也可以選擇單獨申報或合併申報。我國個人所得稅只針對個人,而不註重經濟生活單位——家庭,這也是今後有待完善的地方。

  (2)子女及其他賭養人員。如果撫養子女及贍養其他人員,在很多國家和地區可以享有一定的扣除、抵免或免稅,從而會對客戶的應納稅額產生影響。例如,我國香港特別行政區所得稅法中就充分照顧了撫養子女的情況。我國所得稅法中也應考慮客戶所贍養的人口情況。

  (3)財務情況。稅收籌劃是理財計劃的一部分,只有在全面和詳細地瞭解客戶財務情況的基礎上,才能制訂針對客戶的稅收籌劃,使稅收籌劃達到客戶滿意。客戶的財務情況包括客戶的收入情況、支出情況及財產情況:財產包括客戶的動產不動產

  (4)投資意向。許多客戶的稅收籌劃目的是在投資中有效地節稅,因而瞭解客戶的投資意向就顯得特別重要。客戶的投資意向包括客戶的投資方向和投資額。客戶投資方向和投資額的大小與稅收籌劃的投資方向、技資形式、投資優惠規劃、適用稅率設計、風險分析等都有直接的關係,所以要進行稅收籌劃就要瞭解客戶的投資意向。

  (5)對風險的態度節稅與風險並存,節稅越多的方案往往也是風險越大的方案,兩者的權衡取決於多種因素,包括客戶對風險的態度這個因素。瞭解客戶對風險的態度及對風險的承受程度,可以更好地按客戶要求進行稅收籌劃。

  (6)納稅歷史情況。雖然稅收籌劃是對客戶以後的納稅進行規劃,但瞭解客戶納稅歷史會對目前的稅收籌劃有所幫助。客戶的納稅歷史情況包括以前所納稅的稅種、納稅金額以及減免稅的情況。客戶對稅收籌劃的共同要求肯定是儘可能多地節稅。節稅的目的是增加客戶的財務利益,而在這一點上,不同客戶的要求可能是有所不同的,這也是稅收籌劃必須註意的一點。

  (7)要求增加短期所得還是長期資本增值。客戶對財務利益的要求大致有三種:一種是要求最大限度地節約每年稅收成本,增加每年的客戶可支配的稅後利潤;另一種是要求若幹年後因為採用了較優的納稅方案,而達到所有者權益的最大的增值,第三種是既要求增加短期稅後利潤,也要求長期資本增值,“魚“和“熊掌“要兼得。對不同要求所進行的稅收籌劃也是有所不同的。

  (8)投資要求。有些客戶只有一個投資意向和取得更大財務收益的要求,這時候稅收籌劃人可以根據客戶的具體情況進行稅收籌劃,提出各種投資建議。但有時客戶對投資已經有了一定的意向,包括投資項目、投資地點、投資期限等,這時稅收籌劃人就必須瞭解客戶的要求,根據客戶的要求來進行稅收籌劃,提出投資建議或提出修改客戶要求的建議。

  2、控制稅收籌劃方案的執行

  稅收籌劃實施後,從業人員還需要經常、定期地通過一定的信息反饋渠道來瞭解納稅方案執行的情況。反饋渠道可以是稅收籌劃人與客戶保持溝通,比如半年或一年,在一起溝通情況。

  當反饋的信息表明客戶沒有按理財從業人員的設計方案的意見執行稅收籌劃時,稅收籌劃人應給予提示,指出其可能產生的後果;當反饋的信息表明從業人員設計的稅收籌劃有誤時,從業人員應及時修訂其設計的稅收籌劃;當客戶情況中出現新的變化時,從業人員應介入判斷是否改變稅收籌劃。

  在特殊情況下,客戶因為納稅與征收機關發生法律糾紛時,從業人員按法律規定或業務委托應及時介入,幫助客戶度過糾紛過程。如果出現對客戶不利的法律後果,從業人員一是接受教訓;二是在訂有賠償條款且責任又認定在從業人員一方時,應積極負責賠償客戶因此受到的損失。

稅收籌劃的意義

  合法避稅是指在尊重稅法、依法納稅的前提下,納稅人採取適當的手段對納稅義務的規避,減少稅務上的支出。合理避稅並不是逃稅漏稅,它是一種正常合法的活動;合理避稅也不僅僅是財務部門的事,還需要市場、商務等各個部門的合作,從合同簽訂、款項收付等各個方面入手。避稅是企業在遵守稅法、依法納稅的前提下,以對法律和稅收的詳盡研究為基礎,對現有稅法規定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用,使企業創造的利潤有更多的部分合法留歸企業。它如同法庭上的辯護律師,在法律規定範圍內,最大限度地保護當事人的合法權益。避稅是合法的,是企業應有的經濟權利。必須強調一點:合法規避稅收與偷稅、漏稅以及弄虛作假鑽稅法空子有質的區別。

稅收籌劃案例

案例一:客戶工資薪金轉化為勞務報酬納稅

  丁先生是一個高級知識分子,2006年1月獲得某工資類收入62500元。如果丁先生和該公司存在穩定的雇用與被雇用關係,則應按工資、薪金所得繳稅,其應納所得稅額為(62500-1600)*35%一6375=14940(元)。如果丁先生和該公司不存在穩定的雇用關係,或採取某些可能的措施,使得本人與該公司沒有穩定的雇用關係,這筆收入就可按勞務報酬所得繳稅,其應納稅額為62500*(1-20%)*40%-7000=13000(元),可節稅1940元。在一般情況下,將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開有利於節省稅款。

案例二:客戶工資薪金與勞務報酬分別納稅

  周小姐2006年2月從公司獲得工資、薪金收入40000元。另外,周小姐還獲得某設計院的勞務報酬收入40000元。根據稅法規定,其工資、薪金收入應納稅額=(40000-1600)*25%-1375=8225(元),勞務報酬所得應納稅額=40000*(1一20%)*30%-2000=7600(元),該月周小姐共應納稅15825元。如果周小姐將該兩項所得合併納入工資、薪金所得納稅,則其應納稅額=(40000+400000-1600)*35%-6375=21065(元),分開納稅可以節省稅款5240元。

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