會計慣例

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會計慣例 (Accounting Practice)

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什麼是會計慣例

  會計是一種實務性和技術性很強的管理活動。伴隨著會計實踐的發展產生慣例,會計工作者在長期的會計實踐中形成並總結出一些習慣性做法,即會計慣例。目前,在理淪界存在以下幾種定義:

  1.會過慣例是“會汁理論”的對稱,會計人員在日常會計實務中所形成的習慣性作法和傾向,在一定範圍和時期內得到普遍認可和應用的會計行為。會計慣例的形成起源於從業會計人員的習慣,而不是會計職業團體的規定。

  2.“會計慣例是會計人員在長期實踐中所建立和廣泛運用的處理會計業務的具體方法和程式。這些方法和程式具有習俗的權威性,雖未經有關的權威會計團體和會計管理機構載人正式文件予以公佈,但在大量的實踐被證實是科學的、合理的、切實可行的,因而被廣泛地採納和應用”。

  3.會計慣例原指會計人員普遍採用的會計程式和方法。這種程式和方法最早來自習慣,後來成為流行的慣例。香港的會計實務公告說:“慣例”同“實務”、“規則”、“方法”與“程式”是交互使用不相區別的術語。

  不難發現,以上幾種觀點認為會計慣例是會計人員所接受的會計理念和習慣做法。可見,會計慣例是經過長期實踐檢驗的理論,並伴隨著會計實踐工作的發展而不斷完善和充實的。[1]

會計慣例的特點[2]

  1.公認性。會計慣例不論是成文慣例還是不成文慣例,都應該能夠得到大多數行為主體的認同。

  從會計慣例的定義我們同樣可以知道,正是由於會計慣例是會計工作人員普遍採用的程式和方法,所以它被人多數會計人員所認可。

  2.普遍性。會計慣例的運用對象不是特定的某一個人或者某一個單位,而是適用於每一個人和每一個單位,不是針對特定的某種會計行為,而是針對所有的會計行為,它具有廣泛適用性和反覆適用性。

  3.動態性。包括財務會計在內的會計慣例是動態而不是靜態的,今後,有些部分將繼續保留,有些部分將會被新的規則、方法所取代。這一切都將取決於會計這門科學特別是財務會計的發展。

  4.長期性。會計慣例的長期性是指其經過長期實踐總結而成的。會計慣例不僅過去存在,現在存在,今後仍將存在。伴隨這會計工作實踐的發展,會計工作者在工作中遵循原來的會計程式和方法的同時,必然會力圖尋找更適合的新方法和程式,使會計慣例更具普遍性。

  5.科學性。所謂科學性是指會計慣例有科學的依據。根據馬克思主義認識論的原理,我們知道認識來源於並高於實踐。會計慣例是會計人員在工作中所總結出來的並經過實踐檢驗的規律性認識,對會計實踐的發展具有促進作用。

  6.融通性。各國的會計慣例雖然因國情有別而內容不盡相同,但它並不是一個封閉系統,而是一個不斷吸收國際會計慣例精華並輸出本國經驗的開放式系統,隨著全球經濟一體化的發展和會計這一國際通用商業語言的不斷強化,這一特征將會更加顯著。

會計慣例的分類[3]

  會計慣例是被人們普遍採用或接受的會計工作程式和方法,雖不是在政府法規的指導下產生,但隨著會計理論研究的發展,其中一些形成會計理論及會計準則的重要組成內容。因此,從狹義上看會計慣例是法律沒有明文規定的習慣做法;從廣義上看會計慣例則是所有被會計人員及其他有關組織共同認可的做法之統稱。

  1.從表現形式上分為不成文的會計慣例和成文的會計慣例

  (1)不成文的會計慣例會計中被普遍認同的一些思想。儘管不同時期和不同國家中在會計領域中出現了不同的發展趨勢,但一些傳統是顯然存在的,如謹慎性原則穩健原則等。 會計為經濟交往提供了十分重要的媒介和手段,因此會計慣例是人們在進行會計活動中共同遵守的一些標準和規範,如複式簿記賬戶結構等。

  (2)成文的會計慣例主要是指由立法機關制定的相關會計法律和由會計準則委員會制定的會計準則。由於制定機關的權威性和代表性,在法律和準則中體現出的客觀性、科學性和專業性無可非議。

  20世紀30年代之前,會計慣例主要表現為不成文的會計慣例,沒有系統的法律和職業規範。二戰以後隨著社會的進步和人們法制觀念的不斷提高,許多不成文的會計慣例逐漸演變為會計法律、準則等形式。這是一個會計慣例的發展過程,也是會計作為商業語言規則的形成過程。

  2.從使用範圍上分為各國會計慣例和國際會計慣例

  (1)各國會計慣例各國會計慣例是指在一國範圍內被普遍認可和接受的會計處理方法和程式。由於受一定經濟發展水平和國情的影響,其流行性並未受到國際社會的廣泛認可。如我國目前採取的會計準則與會計制度並存的會計規範就是經濟轉型期的客觀產物,符合我國現階段國情的需要。

  (2)國際會計慣例國際會計慣例是指世界上大多數國家和地區在經濟交往和交流過程中共同認可並自願遵守的會計標準和規矩。如存貨計價外幣交易折算合併財務報表的方法等。

  由於各國的經濟、政治背景對會計實務的影響不同以及會計傳統各具特色,因此各國會計慣例之間存在著諸多差異。面對著經濟全球化和資本市場國際化的巨集觀背景以及跨國投資和融資規模的日益擴大,會計慣例的國際趨同顯得尤為必要和迫切。

會計慣例的意義[1]

  1.會計慣例對會計實踐活動起著指導和約束的作用。

  會計慣例來源於會計實踐,是人們對會計活動一般規律的科學認識,並且伴隨著經濟、政治、法律、人文等環境的變化,以及會計理論與實踐的發展而不斷修正和完善。但會計慣例又高於會計實踐活動,它能夠對會計實踐活動加以指導和約束,引導和促進會計實踐活動朝著合理化、規範化方向發展,提高會計工作水平、效率質量

  2.會計慣例是會計理論的重要組成部分。

  理論界一般認為,會計理論由會計基礎理論、會計規範理論和會計行為理論三大部分組成。其中,會計規範理論起承上啟下的作用,即上承會計基礎理論,下啟會計行為理論。而會計慣例又是會計規範理論的重要組成部分,因此會計慣例在會計理論各個組成部分中同樣發揮著橋梁的作用,從這個意義上講,會計慣例是會計理論的中間環節,不可或缺,具有十分重大的作用,否則,會計理論體系將不完整。

  3.會計慣例的形成經過“自發”和“有組織制定”兩個階段。

  在會計發展早期,會計工作人員在長期實踐活動的基礎上,逐漸積累和總結出一些非成文的會計行為習慣和規則,並被大多數人所認同,且具有寬鬆的約束作用。習慣和規則未經有關組織和機構制定,但確實對會計實踐起著指導和約束作用,這就是自發階段的會計慣例。伴隨著經濟、政治、文化等的發展,會計相關利益集團要求制定一個統一的標準對會計行為進行約束,於是進入有組織的制定階段。這樣的過程是由不成文的會計慣例成文的會計慣例(即會計準則)發展的過程,並且這一過程具有反覆性,也就是說不成文的慣例可以慢慢上升為會計準則。

會計慣例與會計法規的比較 [1]

  會計法規會計法律規範,其本質內涵是指由國家權力機關和行政機關制定或認可,並通過強制手段保證實施的有關會計工作的行為準則。這個準則首先表現為習慣,後來逐步上升到法的高度,便成了法規。會計法規以會計行為為客觀基礎,離開了會計行為,會計法規便無從產生和發生作用。與之相同,會計慣例也屬於會計行為規範體系,並且一部分是會計法規的前身。這樣,我們就需要研究會計慣例與會計法規的區別之處。

  1.從形成來源看,兩者有較大的區別會計慣例來自與會計人員在從事會計工作中的習慣做法、方法和程式,或者經過協商而作出的會計處理事項的指南,在一定的範圍和時期內得到普遍認可和應用的會計行為。會計法規主要有國家最高權力機關—— 人大常委會制定的會計法律,國務院及其授權的有關部門制定的會計行政法規;財政部就會計核算工作制定的會計準則和會計制度等。

  2.從約束效力來看,二者存在區別不成文的會計慣例對會計行為具有寬鬆的約束力;成文的會計慣例即會計準則,作為會計工作的準繩,要求會計人員必須遵守,具有一定的強制力。而會計法規則不同,它要求會計人員必須服從,否則會受到法律的嚴厲製裁。

  3.從穩定程度看,兩個規範有區別會計慣例是會計人員在長期實踐中的習慣做法和傾向,這樣隨著會計實踐的發展,隨著新問題、新情況的出現,會計慣例的內容將會發生變化。會計法規需要經過一定的程式制定,只有當有重大變更時,才通過法律程式予以修改,因此一般都具有穩定性。

會計慣例的展望

  1.從哲學觀點看會計慣例的發展根據馬克思主義認識論的觀點:實踐是認識的基礎,是認識的來源和發展動力,可以認為會計實踐為會計慣例的產生提供了必要性和可能性。會計慣例是會計主體通過會計實踐為中介對會計客體產生的能動反映,因而會計實踐的不斷發展將促進會計慣例的推陳出新和不斷優化。我們應該從會計實踐中汲取更加豐富的養分,總結出更多優質的會計慣例,促進各國經濟交往,節約交易成本,進而優化資源配置。列寧同志說過:“沒有革命的理論,就沒有革命的運動”認識對實踐具有能動的反作用。由於理論是對事物本質和規律的認識,我們對於會計慣例的認識應該且可以走到會計實踐的前面,用來指導會計實踐的進程,端正會計實踐的方向,推動會計主體在實踐活動中不斷創新。

  2.從我國準則改革看會計慣例的趨同在會計國際化進程中,我們應當將借鑒國際會計慣例與立足中國國情相結合。其要旨並非硬性要求各國直接採用國際會計準則,而是在充分尊重各國政治、經濟、法律、文化背景基礎上,根據本國的實際採取與國際會計準則價值基本標準基本一致的會計準則體系,使企業對外提供的會計報表在實質方面與國際會計準則相協調。我國2006年的會計準則改革體現了國際會計準則委員會提出的“成員國企業所公佈的會計報表在所有重要方面與國際會計準則相一致”的宗旨。結合IASC2000年成功地施行了重大改組,特別是IAsB最近與美國和歐盟之間準則趨同的順利進展,我們可以預見到會計慣例必將進一步協調和趨同將勢在必行。

參考文獻

  1. 1.0 1.1 1.2 張蕾.關於會計慣例的探討.天津財經大學.現代會計2007年3期
  2. 孟凡利,肖志煒.對會計慣例與國際會計慣例的思考.山東經濟1996年4期
  3. 張濤.淺談會計慣例與會計準則、概念框架的關係.現代會計2007年4期
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194.81.100.* 在 2012年5月7日 05:55 發表

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