债务

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债务（Debt）

什么是债务

　　债务指债权人向债务人提供资金，以获得利息及债务人承诺在未来某一约定日期偿还这些资金。

债务工具

　　债务的通常形式是金融工具，例如债券和长期票据、短期票据。债权人可以是个人、银行或诸如退休基金和保险公司等机构，它们借出资金是因为相信债务人将承担还本付息的义务。

　　债务工具有确定的期限和到期日，通常按固定的利率付息。债务工具的购买者均有不需马上使用的资金，希望在自己动用这些资金之前，能够赚取利息。利息是对债权人在一段确定的时间内不使用这些资金的一种报酬。

企业清偿债务的会计处理

　　1．以存货清偿债务的，债务人应按债务账面价值转销债务，按存货的账面价值结转存货，将债务的账面价值扣除增值税销项税额和存货账面价值后的差额确认为当期损失或资本公积。

　　涉及补价的，按以下规定处理：

　　如支付补价，补价作为债务的部分偿还，借记“应付账款”等，贷记“现金”或“银行存款”；

　　如收到补价，补价作为存货资产的补偿，借记“现金”或“银行存款”，贷记“存货”。

　　例： 20001年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105 000元。 20×1年 7月 1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为 80 000元，增值税税率为 17％，产品成本为 70 000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。

　　红星公司：

　　（1）计算

　　债务重组日，重组债务的账面价值 105 000元

　　减：所转让产品的账面价值（70 000—500） 69 500元

　　增值税销项税额（8O 000×17％） 13600元

　　资本公积 21 900元

　　（2）会计处理

　　借：应付账款 105000

　　存货跌价准备 500

　　贷：库存商品 70000

　　应交税金——应交增值税（销项税额） 13600

　　资本公积——其他资本公积 21900

　　2．债务人以长期投资清偿债务时如何记账？

　　以长期投资清偿债务的，债务人应按债务账面价值转销债务，按长期投资的账面价值结转投资，将债务账面价值扣除投资账面价值和相关费用等之后的差额确认为当期损失或资本公积。对长期投资计提了减值准备的，还应将相关的减值准备予以结转。

　　涉及补价的，按以下规定处理：

　　如支付补价，补价作为债务的部分偿还，借记“应付账款”等，贷记“现金”或“银行存款”；

　　如收到补价，补价作为长期投资资产的补偿，借记“现金”或“银行存款”，贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”。

　　例： 2001年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468 000元。2002年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难。经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务。该项长期股权投资的账面价值为530 000元，计提的相关减值准备为 51 700元。 B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元。假定不考虑其他相关税费。

　　B公司的账务处理如下。

　　（1）计算

　　债务重组日，重组债务的账面价值 468 000元

　　减；所转让投资的账面价值 530 000元

　　发生的相关费用 2000元

　　差额 12 300元

　　（2）会计处理：

　　借：应付账款 468000

　　长期股权投资减值准备 51 700

　　营业外支出——债务重组损失 12 300

　　贷：长期股权投资 530 000

　　银行存款 2 000

　　3．债务人以固定资产清偿债务时如何记账？

　　以固定资产清偿债务的，债务人应先将固定资产进行清理，再按债务账面价值转销债务，将债务账面价值扣除固定资产净值和清理费用（扣除残值收入）等之后的差额确认为当期损失或资本公积。如固定资产计提了减值准备，还应结转相关的减值准备。

　　涉及补价的，按以下规定处理：

　　如支付补价，补价作为债务的部分偿还，借记“应付账款”等，贷记“现金”或“银行存款”；

　　如收到补价，补价作为固定资产的补偿，借记“现金”或“银行存款”，贷记“固定资产”。

　　例： 2001年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现出据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为 120000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。假定不考虑其他相关税费。

　　红星公司的账务处理如下。

　　（1）计算

　　债务重组日，重组债务的账面价值 103500[100000×（1+7%/2）]

　　减：所转让固定资产的账面价值 81000元（120000-30000-9000）

　　发生的相关费用 1000元

　　差额 21 500元

　　（2）会计处理：

　　借：固定资产清理 81 000

　　固定资产减值准备 9 000

　　累计折旧 30000

　　贷：固定资产 120000

　　借：固定资产清理 1000

　　贷：银行存款 1000

　　借：应付票据 103 500

　　贷：固定资产清理 82 000

　　资本公积——其他资本公积 21 500

　　4．债务人以无形资产清偿债务时如何记账？

　　以无形资产清偿债务的，债务人应按债务账面价值转销债务，按无形资产的账面价值结转无形资产，将债务账面价值扣除无形资产账面价值和相关费用等之后的差额确认为当期损失或资本公积。如对无形资产计提了减值准备，还应结转相关的减值准备。

　　涉及补价的，按以下规定处理：

　　如支付补价，补价作为债务的部分偿还，借记“应付账款”等，贷记“现金”或“银行存款”；

　　如收到补价，补价作为无形资产的补偿，借记“现金”或“银行存款”，贷记“无形资产”。

　　例：广源公司于20×1年7月10日从汉大公司购得一批产品，价值200 000元（含应付的增值税），至20×2年1月尚未支付货款。经与洪大公司协商，大公司同意广源公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为 195 000元，应交的营业税为 9 750元。广源公司未对转让的专利技术计提减值准备。假定不考虑其他相关税费。

　　则广源公司应作会计处理如下：

　　借：应付账款 200 O00

　　营业外支出——债务重组损失 4 750

　　贷：无形资产 195 000

　　应交税金——应交营业税 9 750