利息资本化
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利息资本化（Capitalization of interests）
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利息资本化概念
利息资本化是会计学中的会计准则之一。在会计上，一家组织(例如公司)的开支，可以视为“资本投资性开支”，又或者是“日常性开销”。
例如地产发展项目的利息支出，在共通公认的会计准则上有一套指引，就是要依据“收入与费用相配合”的原则。所以，该项目的所有利息支出，在该项目未获得入伙纸之前，应该视为该项目的资本性成本入账，此谓“利息资本化”。
利息资本化的审定 [1]
利息资本化的审定包括：
一、利息资本化条件的审定
企业会计制度规定，因专门借款而发生的利息必须同时满足以下三个条件时才开始资 本化：
(一)资产支出已经发生
这里所指的资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。其中，支付现金是指用货币资金支付固定资产的购建支出；转移非现金资产是指将非现金资产用于固定资产的建造与安装；承担带息债务是指因购买工程用材料等而承担带息应付款项。
(二)借款利息已经发生
这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借人款项的利息。
(三)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
主要是指资产的实体建造活动，1例如主体设备的安装、厂房的实际建造等。但不包括 仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行建造活动的情况。
例如，企业为购建某项固定资产借人的专门借款已经划人企业帐户，即借款利息已经发生，固定资产的实体建造工作也已经开始，但由于为建造该项资产所购买的工程物资款项均未支付，而且这些应付款项都是不带息债务，此时，固定资产的建造就没有占用借款资金没有导致资源流出，所发生的借款利息就不应资本化，因为不符合开始资本化的第一个条件。又如，企业已经使用银行存款购买了建造某项固定资产所需的工程物资，固定资产的实体建造工作也已经开始，但为建造该项资产专门借入的款项还没有到位，因此没有发生相应的借款利息，此时，也不能开始资本化，因为不符合开始资本化的第二个条件。再如，企业为了建造一项固定资产已经使用银行存款购买了工程所需要物资，发生了资产支出，为购建该项固定资产专门借人的款项也已经开始计息，但固定资产的实体建造还没有开始，所以不符合开始资本化的第三个条件，所发生的借款利息也不允许资本化。
二、利息资本化金额的审定
企业会计制度规定，利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出挂 钩，只有资产支出所占用的专门借款资金所负担的利息，才允许资本化，计人在建工程成 本。在应予资本化的每一会计期间所购建固定资产应予资本化的利息金额应为至当期末止 购建该项资产的累计支出加权平均数乘以资本化率。用公式表示为：
利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化
,其中:
L表示累积支出加权平均数；
M表示每笔资产支出金额；
N表示每笔资产支出占用的天数；
K表示会计期间涵盖的天数。
为简化计算，也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。
资本化率的确定分两种情况：
①为购建固定资产只借人一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；
②为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权 平均利率。其计算公式为：
|
加权平均利率＝ | 专门借款当期实际发生的利息之和 |
× 100% |
| 专门借款本金加权平均数 |
| 每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数 |
＝专门借款本金加权平均 | |
| 会计期间涵盖的天数 |
三、利息资本化停止的审定
企业会计制度规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入当期损益。“所购建的固定资产达到预定可使用状态”是指资产已经达到购买方或建造方预先设想的可以使用的状态。具体可从以下几个方面进行判断： ①固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成；
②所购建的固定资产与设计或合同要求相符合或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不会影响其正常使用；
③继续发生在固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生；
④如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常运行或能够生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
利息资本化的会计与税务处理
利息的资本化在会计准则和税法中有着不同的规定，因而产生不同的资本化利息，实践中，存在着会计处理与税法规定相混淆、相代替的情况，影响了会计信息的准确性和所得税的正确计算，我们必须分清二者间的差异。它们的差异主要有以下几个方面：
- 借款的范围
会计准则规定，借款费用应予资本化的资产范围是固定资产，只有发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化。发生在其他资产（如存货、无形资产）上的借款费用，不能予以资本化。应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款。
而税法则规定，纳税人为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性支出和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。
也就是说，两者的主要区别在于：会计准则规定的资本化利息的范围特指购建固定资产，而税法规定的范围还包括无形资产；会计准则规定的借款特指购建固定资产的专门借款，而税法规定中还包括了未指明用途的借款。
- 资本化时间（期）
会计制度规定只有在同时符合以下３个条件时，利息才能开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
而税法规定的利息开始资本化时间则为借款发生日。
会计制度规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时（资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态），应当停止其借款费用的资本化。所购建固定资产是否达到预定可使用状态，可按以下几方面进行判断：
- （1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
- （2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
- （3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生；
- （4）如果所购建固定资产需要试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
但是税法规定的停止资本化时间是有关资产交付使用日。
- 利息计算
会计准则规定利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩（外币借款产生的汇总差额不必与资本支出相挂钩）。在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算：
每一会计期间利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率；
累计支出加权平均数＝∑?眼每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数（月数）÷会计期间涵盖的天数（月数）?演
资本化率＝专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数。
但税法规定计算的资本化利息为借款开始日至资产交付使用日之间整个时期的实际利息发生数。
- 时间性差异处理
由于税法与会计准则对资本化利息的本金、时间上规定的差异产生了资本化利息差额，同时也产生了应纳税时间性差异或可抵减时间性差异，涉及的账务处理比较复杂，这里以固定资产折旧为例说明。
某企业年初借入资金建造固定资产，年底交付使用，按会计制度规定应资本化的利息为20万元，而按税法规定应为30万元，适用的所得税率为33％，则当年计算所得税时企业应作会计分录：
借：递延税款 33000
贷：应交税金 33000
如果按20年计提折旧，则以后每年要结转时间性差异
借：应交税金 1650
贷：递延税款 1650
这里必须注意，二者资本化利息的差异并非会计差错，企业无需调整固定资产原值，只要对产生的时间性差异作账务处理。如果上例中按会计准则计算的资本化利息比按税法规定计算的要多，则作反方向会计分录。在作以上账务处理时，企业应同时做好台账记录。
参考文献
- ↑ 江雪英.利息资本化的审定[J].中山大学学报论丛，2003年第23卷第3期.167—168
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