会计基础工作

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会计基础工作(The Basis Of Accounting )

　　会计基础工作是指单位或部门根据会计核算和监督的要求设置会计机构，配备会计人员，进行会计核算，实行会计监督，预测经济前景，参与经营决策、考核经济责任的一系列最基本、最基础的工作。

　　会计基础工作是对会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。它主要包括：对会计核算依据的基本要求、对会计资料的基本要求、对会计电算化的基本要求、对会计机构和会计人员的配备及管理要求、会计档案管理要求、会计监督的基本程序和要求、单位内部会计管理制度等等。

　　(一)会计核算依据的基本要求

　　会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据实际发生的经济业务事项是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动：以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。而以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。以不真实甚至虚假的经济业务事项为核算对象，会计核算就没有规范和约束，据此提供的会计资料不仅没有可信度，相反会误导使用者，侵害利益相关者的利益，扰乱社会经济秩序。

　　(二)会计资料的基本要求

　　会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。会计资料是在会计核算过程中形成的记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。会计资料所记录和提供的信息也是一种重要的社会资源。

　　1、会计凭证，是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。如何填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节，对会计核算过程、会计资料质量都起着至关重要的作用。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。及时填制或取得原始凭证是会计核算工作得以正常进行的前提条件。对原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。记账凭证的编制，必须以经过审核无误的原始凭证及有关资料为依据，以保证记账凭证的质量。

　　2、会计账簿，是指以会计凭证为依据，由一定格式并相互联系的账页所组成的，对单位全部的经济业务进行全面分类、系统序时地登记和反映的簿籍，是会计资料的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。依法设置会计账簿，是单位进行会计核算的最基本的要求。以经过审核的会计凭证为依据登记会计账簿，是保证会计资料记录真实，完整的重要基础。

　　3、财务会计报告，是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。

　　财务会计报告的编制应当符合法定要求。财务会计报告的编制，包括编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等，是会计核算工作的重要环节。财务会计报告不仅是一个单位会计工作的最终成果，更是一个单位财务状况和经营成果的全面总结和综合体现。

　　4、其他会计资料，其他会计资料包括会计人员岗责任制度、财务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度，定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度等。它们也是会计资料不可缺少的部分。

　　(三)会计电算化的基本要求

　　会计电算化，是以电子计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作中的简称，是采用电子计算机替代手工记账、算账、报账以及对会计资料电子化分析和利用的现代记账手段。实现会计电算化，是现代化管理和会计自身改革与发展的客观需要，是现代科技发展的必然。对实现会计核算手段现代化和提高会计参与经营管理的能力具有十分重要的意义。用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定。会计软件是会计电算化的重要手段和工具，会计软件是否符合国家统一的会计制度规定的核算要求，是保证会计资料质量和会计工作正常进行的重要前提。

　　会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。我国十分重视会计基础工作，相应制定了一系列规章、制度，以规范会计基础工作；同时，通过加强在职会计人员培训等措施，不断提高广大会计人员的基本业务技能，促进了会计基础工作的改善和提高。随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，许多单位认识到会计基础工作的重要性，把会计基础工作与改善经营管理、建立现代企业制度等结合起来，积极采取措施改善和加强会计基础工作，使会计工作逐步规范，水平稳步提高，也使会计工作在单位经营管理中发挥越来越大的作用。

　　但是，会计基础工作中也存在一些薄弱环节，突出表现在：

　　一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，帐目混乱，财产不实，数据失真；

　　一些单位会计人员数量不足、素质不高，造成记帐随意，手续不清，差错严重，会计资料散失；

　　一些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计帐簿、会计报表；

　　有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策，等等。

　　这些问题，不仅削弱了会计基础工作，影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，也在一定程度上干扰了社会经济秩序，对各单位的经营管理产生了极为严重的消极影响。造成上述问题的原因是多方面的，主要有：

　　第一，对会计基础工作认识不足。

　　会计基础工作对会计工作和经营管理工作的影响往往是间接的，正因为如此，有些单位领导人认为会计基础工作抓不抓无所谓，会计基础工作处在可有可无的位置上。这种认识的直接后果是会计基础工作的削弱，进而影响整个会计工作水平和经营管理水平的提高。

　　第二，会计人员素质不高。

　　尽管近年来会计人员的整体素质稳步提高，但也有部分会计人员对会计基础工作方面的知识知之不多，从而对会计基础工作无所适从，造成会计基础工作混乱。

　　第三，有意违纪造成会计基础工作混乱。

　　有些单位为了达到偷逃税收、转移资产、私设“小金库”等非法目的，有意不按照国家统一会计制度的规定记帐、算帐、报帐，以借机“混水摸鱼”。

　　第四，对会计基础工作的管理有所放松。

　　随着改革开放和基层单位扩大自主权，对基层单位的会计基础工作管理问题曾经出现这样一种认识，即：认为会计基础工作是各单位的内部事务，由各单位领导人抓就可以了，政府部门不必过多地干预，政府部门对基层单位会计工作的管理主要应当限于对会计工作的结果——会计报表的管理。

　　上述认识，曾经有一定的代表性。应当说，这是改革我国会计管理体制可供选择的思路之一。问题是，我国的实际情况不一样。一方面，我国是社会主义市场经济国家，政府宏观调控需要各基层单位提供会计信息，换句话说，政府部门对基层单位的会计工作有特定的要求，不会也不可能完全放任不管；另一方面，会计基础工作是保证会计工作质量的重要环节，离开健全的会计基础工作，会计报表质量很难得到保证，尤其在我国社会监督体系尚不健全的条件下，如果政府部门仅依靠控制各单位的会计报表而想达到保证会计工作质量的目的，显然是不可能的。从西方市场经济国家的情况来看，财务会计工作是反贪污受贿、反不正当竞争、加强内部控制的重要检查对象和有效控制手段。比如，美国1977年制定的反贪污法规定：任何在美国证券交易委员会注册的上市公司，都必须做到：详细、准确、公正地记录和反映每一项资产和经济业务的处理情况；要有健全的内部控制系统，定期编制资产的使用和盘存情况表并与实际相核对，对其中的差额做出合理的解释和处理。法国公司法也对公司内部的会计管理问题作出了具体规定。由于对会计基础工作管理的认识有差异，基层单位的会计基础工作有所削弱，导致了会计基础工作出现滑坡。

　　第五，会计基础工作的标准不规范。

　　对于会计基础工作的标准，除了财政部发布的《会计人员工作规则》外，其他有关规章中也有相应规定。一方面，这些规定的系统性不够，相互之间甚至出现矛盾，造成基层单位无所适从。另一方面，随着经济管理和会计工作的发展，一些规定已经不能适应新形势的要求，比如，《会计人员工作规则》关于会计科目的规定，随着企业会计准则的实施，企业对会计科目的设置和使用将有更多的自主权和灵活性；随着会计电算化的广泛应用，如何保证会计资料的合法、真实和安全，也是会计基础工作中面临的重要问题。由于会计基础工作法规制度存在的上述不足，也是造成会计基础工作有所削弱的原因之一。

　　(一)对会计基础工作认识不足。有些单位领导认为会计基础工作就是收款、付款、发放工资，并没有意识到会计基础工作对单位生产经营情况的影响，对会计人员业务的学习和知识的更新不太重视，致使会计人员不能跟上会计基础工作变化更新的步伐，导致会计核算工作的各个环节与制度要求不符。

　　(二)会计人员素质的问题。会计基础工作是会计工作的基本环节，会计人员则是会计基础工作的基本环节，会计人员的素质直接影响到会计基础工作的规范化、秩序化。有些会计人员文化水平，学历层次较低，又没有注意继续深造，对科目、账薄、报表之间的对应关系没有系统的概念；也有一些会计人员具有一定的业务水平，但不注意学习新的业务知识和新的会计法规，对于一些新出台的会计制度及核算要求不了解，以过去的模式或传统的模式进行账务处理，此外，还有一些会计人员尽管对一些基本的会计核算规定还算了解，但是因缺乏应有职业道德素质，不认真执行制度，不按规定去做，工作机械化、简单化。

　　(三)没有遵照内部控制制度的规范，对原始票据及报账手续审核不严，发票经手、证明人签字不全，不符合内部控制制度的规范。

　　(四)填制会计记账凭证不及时，随意性较大，如：

　　(1)没有序时记账，一些单位在会计业务不多的情况下，没有根据手续齐全的原始凭证及时填制会计记账凭证，并登记账簿，而是汇总记账。(2)会计填制凭证不符合规范，对于会计科目的定义概念模糊。从而导致会计工作不能发挥其在经营管理中的重要作用，如该用红字冲回的凭证直接做相反的分录。

　　(五)在会计电算化普及的情况下，过度依赖电脑，这主要体现在报表上，在手工编制报表的条件下，大部分会计对报表之间的对应关系进行仔细的核对，但在会计电算化条件下，有的会计疏于这项基础工作，认为报表公式设好之后，报表只要运算出来就不用核对了，报表之间的对应关系以电脑运算的为准，而不去核对报表、分析报表。致使所提供的报表数字错误不能正确的反映单位的经营情况。

　　(一)加强会计基础工作是改善经营管理，加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要

　　会计工作是一项重要的经济管理工作，而会计基础工作又是会计工作的基本环节。就一个单位而言，生成并提供真实，完整的会计资料，是会计工作最基本的要求，也是最重要的会计行为，在实际工作中，会计行为的规范和会计资料的质量，完全取决于会计基础工作。而会计基础工作的好坏，不单纯是单位内部事务，它已经影响到会计资料使用者及时知悉了解和有效利用会计资料的合法权益；影响到会计资料在加强宏观调控、改善经营管理、防范经营风险等方面功能作用的发挥；影响到利益相关者的利益分配和社会资源的合理配置，进而影响到整个社会经济秩序的顺利运行。这就要求我们必须加强会计基础工作，保证其提供的会计资料真实、完整，能为各利益关系者普遍认同和接受，这是维护社会经济秩序正常运转的客观要求。

　　(二)加强会计基础工作，是规范会计工作秩序的需要

　　正常有序的会计工作，应当是以规范的会计基础工作为保证的。建国以来，在党和政府的重视下，恢复和加强了会计工作。近几年来，国家又非常重视会计基础工作规范化，特别是党的“十五”大以后，随着国有企业的资产重组和股份制的实行，使得越来越多的人已关心企业的会计报表，要求得到企业真实可靠的财务数据，这在客观上也要求会计工作要符合《会计基础工作规范》。

　　(三)加强会计基础工作是提高会计工作水平和会计人员素质的需要

　　加强会计基础工作，是会计工作顺利进行的重要保证。如果没有健全的会计基础工作，收集、处理、利用和提供会计信息就会失去其可靠性，会计工作水平也就无法提高。从现实情况看，有的单位会计工作秩序混乱、管理失控、假账泛滥、账目不清。不难看出，这种状况下的会计工作是不能很好发挥其作用的。

　　总之，加强会计基础工作，是提高会计人员素质的需要，会计人员作为会计工作的主要承担者，其道德水平的优劣、业务素质的高低，直接影响着单位会计工作的开展。因此，会计基础工作是会计人员从事会计工作最直接的对象。加强会计基础工作，督促会计人员从会计工作最基本的环节抓起，不断改进和加强会计工作、提高会计工作水平，对提高会计人员业务素质起直接作用。会计人员不仅要有良好的业务素质，还应有较强的政策观念和职业道德，既要有较强的事业心，又要有高度的责任感，做好本职工作，不断提高会计工作水平。

　　1.认真学习好《会计法》和《会计基础工作规范》，熟悉和掌握其中的法律、法规，制度以及各类规定，做好依法建账、准确报账等工作，扎扎实实的做好会计基础工作。同时做好宣传工作，使各级领导充分认识到会计基础工作的重要性。

　　2.抓好各项财务规章制度的贯彻落实工作。

　　有的单位制定了各种财务规章制度，并随着经济内容的扩大、管理工作的需要而不断的更新或完善，如资金管理制度、内部牵制制度、财务收支审批制度、财务管理的若干规定等等，这些制度的制定也是会计基础工作的重要内容，从管理的角度对会计基础工作做出了明确的要求，使单位会计工作逐步实现规范化，制度化。加强会计基础工作首先就要加强对各项财务规章制度的执行力度，把各种财务规章制度落到实处，严格按照制度做好会计基础工作，可以建立必要的检查和奖励制度，对执行情况加以考核。

　　3.大力提高财会人员的综合素质。做好会计基础工作，财会人员的素质是关键所在。提高财务人员的素质要做好两方面的工作：一是各单位领导和财会部门要重视财会人员的在职培训工作，如有计划、有组织的分期分批轮训在岗的财会人员，尤其对于财会、税收、金融等方面出台的新政策，更要组织好财会人员积极参加培训，使其能更好地为单位服务。二是财会人员应该积极主动学习，既要加强政治理论和职业道德规范学习，领会会计职业道德内涵，自觉遵守会计职业道德，增强责任感，爱岗敬业，依法努力提高自身职业道德水准。又要不断加强财会人员的专业理论学习，不断更新业务知识，提高业务素质。

　　4.加强会计基础工作监督。

　　会计工作涉及面广，政策性强，业务内容错综复杂，会计手段灵活多样，会计人员素质千差万别，加强会计监督是做好会计基础工作的重要保证，单位应成立检查小组，定期对会计基础工作进行检查，一方面由上级部门委派审计部门检查，另一方面由会计人员组成，相互检查、相互学习，以不断提高自身的业务水平。

　　5.大力提高会计人员参与经营过程管理。

　　会计基础工作的范围是广泛的，会计基础工作在单位经济发展和经营管理过程中发挥的作用是重要的，它不仅仅是一个操作流程，它更是一种知识的积累，是业务水平提高的体现，其内容会随着经济的发展、时代的进步而不断的更新和完善，进而对会计人员的素质及专业知识的要求也不断的提高，是会计人员永远都要学习的内容。会计基础工作规范化有待会计人员的共同努力，从一点一滴细微之处做起，最终实现整个经济活动的有序运作，为单位经济持续、健康、稳定的发展提供基础。

　　1、从思想上明确加强会计核算和会计监督的必要性,制度上明确企业法人代表对企业会计工作应承担的责任,同时,广泛开展会计基础工作重要性和基本要求的宣传教育工作。广泛宣传会计基础工作的重要性和基本要求,为搞好会计基础工作创造一个良好的工作环境。

　　2、组织力量全面开展会计基础工作检查。总结和推广好的经验,树立先进典型,同时,将那些会计基础工作薄弱而造成的经济责任不清、企业财产损失等典型事例作为活教材,使企业领导、财会人员和全体职工充分认识到会计基础工作的重要性,认识到会计基础工作是与企业内部的每一个员工密切相关的,是搞好企业管理的一项基础工作。做好经验总结和宣传工作。各地区、各部门要及时了解基层单位会计基础工作的开展和整改情况,对好的做法和经验要认真总结,广泛进行宣传和推广。

　　3、督促指导企业搞好会计基础工作。根据薄弱环节,建立和完善内部控制制度,包括工作职责和奖罚制度,资金财产管理,内部牵制,凭证手续、盘点监督等制度,以保证会计凭证齐全,记录清楚,责任明确,数据准确,反映真实。

　　4、充分发挥内部审计和社会审计的作用,定期对企业进行审计,检查财务制度的执行情况和企业内部牵制、控制制度是否完善及其执行情况,对有权签字的"一支笔"进行监督,防止一些领导滥用职权而导致内部控制制度无效的现象发生。规定会计岗位的回避原则,明确单位领导人的直系亲属,不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

　　5、加强对会计人员的教育、培训工作。针对当前会计人员新手多,业务素质不高的情况,要规定每个会计人员每年至少有半个月以上的脱产学习时间,由各级企业主管部门进行专业知识和技能培训,帮助他们提高政治素质,增强职业道德,熟悉各种财经法规制度,提高业务技术水平。未经过专业培训的人员必须参加会计专业培训后,方可从事会计工作,否则要从会计工作岗位上撤下来。

　　6、建立有效的监督体系,营造良好的监督氛围:

　　(1)不论大小实体,必须单独设置会计机构,实施独立核算。科室班组设置监督哨,财务科(处) 设置财务总监,切实担负起管理企业经济命脉的重任。各项重大经济事项都必须参与经营决策、考核经济责任,单位的理财活动也应由其组织实施(由总会计师或高会兼职,中小单位可由相应职称担任),形成监督网络。

　　(2)建立以"两则"为统帅的行业财务制度。

　　(3)会计监督的操作程序。要由各单位一把手与财务主管签订契约,保障会计监督行为。对渎职或执行不力者应给予行政处罚。

　　7、要加强对会计基础工作的管理和指导。

　　(1)各级财政部门管理本地区的会计基础工作,各级业务主管部门管理本部门所属单位的会计基础工作。各级财政部门、业务主管部门要采取切实措施,指导和督促各基层单位加强会计基础工作,整顿会计基础工作中不规范的做法和存在的严重问题,不断提高会计基础工作水平。

　　(2)要定期组织对会计基础工作情况的检查,检查工作以单位自行对照检查整改为主;在此基础上,财政部门或者业务主管部门可以组织当地单位之间的财务会计人员进行相互检查,或者组织专门力量进行重点检查。对检查中发现的问题,提出整改意见,并检查整改意见的落实情况。

　　(3)会计基础工作情况检查的组织工作,包括具体组织形式、检查期限和内容、对会计基础工作规范化单位的确认形式等,由各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)和国务院各业务主管部门根据实际情况确定。

　　8、重点突出,抓出成效。各地区、各部门应当从会计基础工作的实际出发,抓紧抓好对会计基础中普遍存在的突出问题的整顿,力求有所突破,求得成效。

　　一、会计基础工作不规范问题的表现形式

　　(一)出纳人员兼管会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。规范第十二条规定， 会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管审核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。工作中，由于单位会计人员少，出纳人员兼管收入、费用等账目登记工作的不在少数，易造成舞弊。

　　(二)会计交接时，接替人员未使用移交的会计账簿，自行建立新账。规范第三十二条规定， 接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。工作中，个别接替人员为划清与前任会计的责任，单独建立新账记录，给会计工作增加了不必要的麻烦。

　　(三)购买实物的原始凭证后，未有验收证明。规范第四十八条第三项规定，购买实物的原始凭证，必须有验收证明。工作中，购买实物的原始凭证后附有验收证明的情况很少，一是容易造成损失浪费，二是为某些人搞非法活动提供了便利。

　　(四)借款凭据在收回借款时撤回。规范第四十八条第六项规定，职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。工作中，常出现职工还款时，将原借款凭据撤回的现象，使得记账凭证后无原始凭证证明。

　　(五)记账凭证内容不齐全。规范第五十一条第一项规定，记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期;凭证编号;经济业务摘要;会计科目;金额;所附原始凭证张数;填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、 会计主管人员签名或者盖章等。工作中，部分会计人员为了省时省力，只填写凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额等内容，将所附原始凭证张数、稽核人员、记账人员等忽略不写，有甚者凭证的日期、会计科目均不填写。

　　(六)原始凭证更改后，更改处未加盖开出单位的公章。规范第四十九条规定，发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。工作中，取得的原始凭证存在涂改现象，且更改处未加盖开出单位的公章，不利于责任划分，可导致某些人为达到非法目的而故意为之。

　　(七)记账凭证中有空行的，未划线注销。规范第五十一条第六项规定，记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。工作中，常见未划线注销的现象，容易给某些人可乘之机。

　　(八)会计凭证传递不及时。规范第五十五条第二款规定，会计凭证应当及时传递，不得积压。工作中，不及时传递会计凭证，易造成会计工作廷误。

　　(九)现金日记账和银行存款日记账未采用订本式账簿。规范第五十七条规定， 现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。工作中，个别单位采用活页账记录现金和银行存款业务，易引起丢失和替换，会被利用搞舞弊活动。

　　(十)使用活页账页，未装订成册。规范第五十九条规定，使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。工作中，部分单位年度终了归档时，活页账不装订成册，既不利于档案查阅，又易造成丢失和替换。

　　二、会计基础工作不规范问题产生的原因

　　分析上述问题的成因，主要有：

　　一是会计人员对某些基础性工作的重要性认识不到位，总是认为只要财务数据正确就万事大吉，对一些小的细节就忽略了;

　　二是部分监督部门及领导惯于从大的违规违纪问题看起，对一般事物性的工作不重视，即只重查问题，轻视了某些基础性工作，服务意识不够;三是培训力度不够，部分单位的会计人员均非会计专业毕业，对会计工作本身就存在许多不理解，再加上培训学习的力度不够，对会计基础工作就习惯成自然，总是廷续前任会计的工作方式，养成一个不好的习惯，忽略了会计基础工作的重要性。

　　三、会计基础工作不规范问题的对策

　　针对上述问题产生的原因，笔者提出如下建议：

　　一是加强宣传力度，通过电视、网络、报刊等宣传形式，让会计基础工作深入到会计领域的各个方面，引起单位领导及会计人员对会计基础工作的重视，从基础工作做起，让会计工作更加规范化;

　　二是加大监管力度，各监督管理部门要在监督检查重大违规违纪问题的同时，寓服务于监督之中，加大对各单位会计基础工作的检查，帮其制定一系列的规章制度，促进其会计基础工作的科学性;

　　三是加快培训力度，通过集中培训学习与自学相结合的方式，提高各单位会计人员的自身素质，使其对会计基础工作有一个系统的、全面的理解，在工作中强化会计基础工作，做到精益求精，促进实现会计基础工作现代化。